Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.
НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ).
НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
По общему правилу пропорцию определяют по итогам квартала, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общей стоимости отгрузок за квартал. Для сопоставления показателей при расчете пропорции берут выручку и другие доходы от реализации товаров (работ, услуг) без НДС.
Такой порядок в настоящее время (до 01.07.2019 г.) применяется и при осуществлении операций, местом реализации которых территория РФ не является (Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37896). Они приравнены к необлагаемым операциям.
К сведению! При оказании услуг и выполнении работ, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ или Договором о ЕАЭС территория РФ не является, объекта обложения НДС не возникает (п.1 ст.146 НК РФ). Соответственно российский налогоплательщик НДС не исчисляет, счета-фактуры не выставляет.
С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.
2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е.
по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.
Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.
149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.
Обратите внимание! При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.
Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ.
Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.
149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.
Пример 2. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.
В 3-м квартале 2019 года организация реализовала товары на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 000 тыс. руб..
В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:
- иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.
- российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.
Также были оказаны рекламные услуги иностранной компании. Стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб. и российской компании на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС- 200 тыс. руб.
В 3-м квартале 2019 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.
Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые передаются на основании лицензионных договоров) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.
Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.
Изменения внесены и в п.3 ст.170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления НДС. С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.
148 НК РФ территория РФ не является требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ).
В таком случае, как и прежде, восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2.1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).
Пример 3. В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы.
Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС.
Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).
Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.
Изменения по НДС в 2021 году — Контур.НДС+
В статье проведём обзор значимых изменений, которые вступят в силу с 2021 года в отношении налога на добавленную стоимость: особенности исчисления, применение пониженных ставок, порядок заполнения декларации, система прослеживаемости и прочее.
Пошаговая инструкция заполнения Декларация по НДС.
Ндс при импорте племенной продукции
В соответствии с законопроектом № 1038289-7, одобренным Советом Федерации РФ 18 ноября 2020 года, продлевается срок освобождения от уплаты НДС при импорте на территорию РФ племенной продукции. При этом целью импорта может выступать как дальнейшая реализация, так и собственное потребление. Данная норма будет действовать вплоть до конца 2022 года.
Ндс для медицинских изделий в период covid-19
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 430 до 1 января 2021 года разрешена реализация одноразовых медицинских изделий, незарегистрированных в РФ, а также прочих товаров медицинского назначения, продажа которых облагается НДС по ставке 10%. 3
Письмо ФНС России от 23 апреля 2020 года № СД-4-3/6930 позволяет применять ставку НДС в 10% по отношению к медицинским изделиям, у которых отсутствует регистрационное удостоверение, будет достаточно того, что продукция официально зарегистрирована в стране производителя.
Ндс при обеспечении сотрудников средствами индивидуальной защиты
На фоне сложившейся эпидемиологической обстановки в обязанности работодателей вменили обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников и клиентов: наличие в помещениях массового скопления людей антисептиков и дезинфицирующих средств, выдача средств индивидуальной защиты и прочей аналогичной продукции.
Подобное обеспечение предусмотрено Трудовым кодексом РФ, рекомендациями Минздрава РФ и Роспотребнадзора и не рассматривается как безвозмездная передача, следовательно, облагать его налогом на добавленную стоимость не нужно.
Ставка НДС для книжной продукции
Постановление Правительства РФ от 9 октября 2020 года № 1643 расширяет перечень операций, к которым может применяться ставка НДС в размере 10%:
- книжная продукция образовательного, научного или культурного характера, выпускаемая в электронном формате и распространяемая по сети Интернет и каналам спутниковой связи
- книги на дисках и прочих носителях
- электронные книги
Данная послабление не относится к рекламным изданиям. Информация рекламного характера не может превышать в книжной продукции 45 %.
Ндс и безвозмездная передача имущества
Положение Федерального закона от 8 июня 2020 года № 172-ФЗ освобождает компании от уплаты НДС при осуществлении безвозмездной передачи имущества, которое используется для профилактики, диагностики или лечения вируса COVID-19.
Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года, при этом принятый ранее к вычету налог восстанавливать не придётся.
Важные изменения в законодательстве, произошедшие осенью 2020 года
Сделки с банкротами для НДС
В соответствии с Федеральным законом от 15 октября 2020 года № 320-ФЗ для целей налогообложения по НДС не могут признаваться операции по реализации товаров или имущественных прав, которые осуществляются несостоятельными должниками (банкротами). Соответствующие поправки были внесены в ст. 146 НК РФ и вступят в силу с 1 января 2021 года.
Ндс для it-компаний
С 1 января 2021 года освобождение по НДС будет предусмотрено только в отношении программного обеспечения, которое будет включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Данная норма предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ.
Не предусмотрено освобождение по НДС при реализации прав на использование программ, если они позволяют распространять любую рекламную информацию о программах. По-прежнему предусмотрено освобождение по уплате НДС для исключительных прав на изобретения, ноу-хау и прочее.
Если с будущего года программы будут приобретаться у иностранного продавца, то избежать налогообложения по НДС не получится.
Чтобы получить право на вычет, компания должна убедиться, что потенциальный иностранный контрагент зарегистрирован на территории РФ и является плательщиком налогов.
При этом в документах, договоре или платёжках должна содержаться информация о ИНН, КПП и быть выделена сумма НДС. Счета-фактуры в этом случае не предусмотрены, сведения необходимо отразить в Книге покупок.
Если иностранный партнёр не состоит на учёте на территории РФ, то компания не может выступать в качестве налогового агента, т.е. не должна начислять налог по этой операции и предъявлять его к вычету.
Формирование Единого реестра для российских IT-компаний осуществляется на основании Постановления Правительства РФ от 16 ноября 2015 года № 1236.
Особенности перевозки морскими судами для целей НДС
В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ расширен перечень операций, к которым будет применять нулевая ставка по НДС. Так с 1 октября 2020 года операции по перевозке товаров морскими судами из пункта отправления на территории РФ до пункта выгрузки или перегрузки с целью дальнейшего вывоза из РФ облагаются нулевой ставок по НДС.
Данный закон был принят в связи с Постановлением Конституционного суда РФ от 30 июня 2020 года № 31-П, который разбирал непростой случай, когда экспортёр заключил договор с перевозчиком на вывоз товаров на экспорт. В ходе исполнения договорных обязательств произошла поломка судна на территории РФ, в связи с чем экспортёр был вынужден заключить новый договор с другой транспортной компанией.
В рассматриваемом случае налоговые инспекторы посчитали, что у первой компании-перевозчика нет права на применении ставки НДС в 0% и доначислили сумму налога, ссылаясь на тот факт, что международная перевозка не состоялась.
Судья в своём решении поддержал сторону налогоплательщика и счёл обоснованным применение в учёте нулевой ставки.
Отказ от применения нулевой ставки НДС
Если налогоплательщик, осуществляющий экспортную деятельность, не может обосновать применение нулевой ставки НДС, то в соответствии с 7 ст. 164 НК РФ, он имеет право отказаться от её использования.
Для этого до 1 числа налогового периода необходимо направить в налоговую инспекцию соответствующее заявление.
Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением должен составлять не менее 12 месяцев.
Декларация НДС
- Начиная с отчётности за IV квартал 2020 года, которую необходимо представить в налоговую инспекцию до 25 января, будут предъявляться новые требования к порядку заполнения декларации по НДС (см. подробнее Новые формы деклараций по НДС и налогу на имущество)
- В 2021 году стоит ожидать новых изменений при заполнении декларации, связано это будет с внедрением механизма прослеживаемости импортных товаров.
- Планируется, что изменения затронут отчётность начиная с III квартала 2021 года.
Налоговый мониторинг
В Госдуме РФ 11 ноября текущего года одобрили законопроект № 1025470-7, дающий право компаниям, находящимся на налоговом мониторинге, использовать заявительный порядок возмещения без банковской гарантии, поручительства и лимита на сумму ранее перечисленных налоговых сумм.
Данная мера позволит большему количеству плательщиков перейти на налоговый мониторинг.
Внедрение системы прослеживаемости товаров
В Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 9 ноября 2020 года № 371-ФЗ внесены поправки, которые будут регулировать систему прослеживаемости ввозимых на территорию РФ товаров в рамках соглашения ЕАЭС от 29 мая 2019 года. Система создаётся для обеспечения контроля за легальным оборотом товаров на едином таможенном пространстве ЕАЭС, она начнёт функционировать с 1 июля 2021 года.
Система прослеживаемости представляет собой информационную систему по сбору, учёту и хранению информацию о товарах, подлежащих прослеживаемости, и связанных с ними операциями. Обязанность за организацию и ведение системы возложена на ФНС.
Правительством РФ будет устанавливаться перечень товаров, чья реализация попадёт под систему прослеживаемости, а также порядок предоставления сведений в налоговую инспекцию. Налогоплательщики будут должны предоставлять сведения по операциям, а также документы с установленными реквизитами.
Счёт-фактура по прослеживаемым товарам должны будет составляться в электронном виде, в которой в обязательном порядке будет указываться регистрационный номер партии товара (РНПТ), состоящий из номера декларации на товары и номера партии, также будет указываться количественная единица измерения товара и его количество. При этом должны быть обеспечены условия, позволяющие получить электронную счёт-фактуру по ТКС с помощью оператора ЭДО (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
Допускается, что в одной счёт-фактуре может отражаться информация как по товарам, подлежащим прослеживаемости, так и обычным.
Исключениями, позволяющими не оформлять счёт-фактуру, являются:
- реализация физическим лицам для личного потребления
- при импорте товаров за рубеж
В соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ отказом в вычете не может быть наличие ошибки в РНПТ, единице измерения или количестве товаров, подлежащих прослеживаемости.
Закон № 371-ФЗ позволяет налоговым инспекциям требовать у налогоплательщиков предоставления первичных и прочих документов по товарам, подлежащим прослеживаемости, при выявлении расхождений между декларацией по НДС и отчётом по товарам, подлежащим прослеживаемости, внутри документации одного налогоплательщика, а также при сверке сведений из деклараций, отчётов и совершённых операций у другого налогоплательщика.
Изменения ПСН в 2021 году
С 1 июля меняются правила вычетов ндс при «экспорте» услуг – акг «деловой профиль»
С 1 июля 2019 года суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для оказания услуг (выполнения работ), местом реализации которых территория РФ не признается, можно будет принять к вычету.
Однако это правило не будет распространяться на услуги, освобожденные от налогообложения на основании ст. 149 Налогового кодекса (Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ).
По таким услугам входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Кроме того, уточнен порядок расчета пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций для вычета «входного» налога. В частности, для этих целей к операциям, подлежащим налогообложению, отнесены операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).
Отметим, что указанные поправки ни в коей мере не означают, что работы (услуги), реализуемые за пределами РФ, теперь облагаются налогом. Они только дают возможность учесть входящий НДС по приобретениям, используемым для их оказания.
Комментирует Елена Орлова, налоговый консультант АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»:
Напомним, что до внесения поправок НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ не является территория России, можно было относить только на расходы.
С введением поправок в ст. 171 НК РФ у налогоплательщиков появляется право на предъявление к вычету сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) и одновременно исключается возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму «входного» НДС.
Кроме того, Законом N 63-ФЗ внесены дополнения в п. 4 ст. 170 НК РФ, устанавливающие, что с 01.07.2019 для целей применения п. п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением операций, освобождаемых от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ).
Таким образом, поскольку согласно указанным изменениям выполнение работ (оказание услуг), местом реализации которых не является территория РФ, относится к облагаемым операциям, суммы НДС по расходам на такие операции принимаются к вычету при соблюдении прочих требований, установленных гл. 21 НК РФ для применения вычетов, но при условии, что эти операции не упомянуты в ст. 149 НК РФ, то есть осуществление таких операций не требует ведения раздельного учета сумм «входного» НДС.
Вместе с тем, при пропорциональном расчете долей «входного» НДС по общим расходам, используемым одновременно как в облагаемых, так и не подлежащих обложению данным налогом операциях, стоимость выполненных работ (оказанных услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), включается в состав облагаемых операций (п. п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в редакции Закона N 63-ФЗ).
Также добавим, что право на предъявление к вычету сумм «входного» НДС может быть реализовано налогоплательщиком исключительно по отношению к тем товарам (работам, услугам), которые использованы или предназначены для осуществления с 01.07.2019 операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
В качестве подтверждения нашей позиции можно привести разъяснение ФНС, отраженное в Письме от 07.03.2006 N ММ-6-03/233@. В нем ФНС разъяснила следующее: согласно действующей практике при изменении порядка налогообложения НДС применяется тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг).
Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», система «Гарант»
Вам также может быть интересно:
- Консультирование по налогообложению
- Международное налоговое планирование
Апрельские поправки в НК РФ: отмена 4‑НДФЛ и вычет НДС при «экспорте» работ и услуг
Апрельские поправки в НК РФ: отмена 4‑НДФЛ и вычет НДС при «экспорте» работ и услуг
Сейчас при экспортных операциях входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же налогоплательщик продает что-либо не только иностранным, но и российским покупателям, то в общем случае он должен вести раздельный учет входного налога.
Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами Попробовать бесплатно
Порядок раздельного учета установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В нем говорится, что входной налог, относящийся к необлагаемым НДС операциям (в том числе к экспортным), нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Налог, относящийся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Налог, относящийся одновременно к облагаемым и к необлагаемым НДС операциям, надо частично принимать к вычету и частично включать в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг.
Соответствующие части следует рассчитывать пропорционально долям облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Новые правила (действуют с 1 июля 2019 года)
По новым правилам входной НДС нужно включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) только если они используются в экспортных операциях, при которых за границу поставляются товары (новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же экспортер реализует не товары, а работы или услуги, то входной налог на добавленную стоимость можно принять к вычету (новый подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Но есть одно исключение — это экспортные операции, при которых происходит реализация работ и услуг, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ. При подобных операциях входной налог не принимается к вычету, а по-прежнему относится к стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (новый подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При раздельном учете экспорт работ и услуг, не освобожденных от налога на добавленную стоимость, теперь относится к облагаемым НДС операциям. А экспорт работ и услуг, освобожденных от налога по статье 149 НК РФ, относится к необлагаемым НДС операциям. Это следует из новой редакции пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Сдать через интернет декларацию по НДС с документами, подтверждающими экспорт Сдать бесплатно
Отменена декларация о предполагаемом доходе (для ИП на ОСНО)
Прежние правила (действуют до конца 2019 года)
Сейчас для ИП, нотариусов, адвокатов и прочих «частников», применяющих основную систему налогообложения, действует следующее правило.
Если указанные лица впервые зарегистрировались, либо перешли на ОСНО с другого налогового режима, они обязаны определить свой предполагаемый доход. Данный показатель нужно отразить в декларации по форме 4-НДФЛ (см.
«Декларацию о предполагаемом доходе (4-НДФЛ) нужно подать по новой форме»). Ее следует сдать в пятидневный срок по истечении месяца, в котором появились фактические доходы (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Получив декларацию по форме 4-НДФЛ, налоговики сами рассчитают размер авансовых платежей и направят налогоплательщику уведомление. Перечислить авансовые платежи за текущий год следует не позднее 15 июля, 15 октября этого года и 15 января следующего года (п. 8 и п. 9 ст. 227 НК РФ).
В случае, когда фактический доход более чем на 50% отклонился от предполагаемого дохода в большую или меньшую сторону, ИП обязан сдать новую декларацию по форме 4-НДФЛ. На основании этого документа инспекторы должны пересчитать сумму авансовых платежей (п. 10 ст. 227 НК РФ).
Новые правила (действуют с 1 января 2020 года)
В 2020 году и далее определять предполагаемый доход и сдавать декларации по форме 4-НДФЛ не придется.
Впервые зарегистрированные или перешедшие с других налоговых режимов ИП и прочие «частники» будут самостоятельно вычислять авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, исходя из величины фактически полученных доходов, налоговой ставки, профессиональных и стандартных вычетов.
При этом нужно будет учитывать ранее исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды. Точно так же будут действовать те, кто работает на ОСНО не первый год (новая редакция п. 7 ст. 227 НК РФ).
Установлены и новые сроки уплаты авансовых платежей. Перечислить деньги в бюджет нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами. Следовательно, сроками уплаты авансовых платежей станут 25 апреля, 25 июля и 25 октября (новая редакция п. 8 ст. 227 НК РФ).
Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет
Таким образом, в 2020 году и далее предприниматели, адвокаты и другие «частники» на ОСНО должны сдавать только один вид отчетности по налогу на доходы физлиц — декларацию по форме 3-НДФЛ. Ее нужно заполнить по итогам года и представить в ИФНС не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Уточнены правила определения доходов физлиц при продаже недвижимости
В пункте 5 статьи 217.1 НК РФ сказано, как следует определять облагаемые доходы физлица при продаже объекта недвижимости. Нужно сравнить две величины. Первая — это фактические доходы от продажи.
Вторая — это умноженная на коэффициент 0,7 кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на объект. Наибольшая из этих двух величин считается доходом, облагаемым НДФЛ.
Если же кадастровая стоимость объекта на 1 января не определена, данная формула не применяется.
С 1 января 2020 года указанная норма будет дополнена. В ней появятся уточнения для случая, когда объект недвижимости образован в середине года, и определить его кадастровую стоимость на 1 января невозможно. В подобной ситуации необходимо взять кадастровую стоимость объекта на дату постановки его на кадастровый учет и умножить на коэффициент 0,7.
Если полученная величина окажется больше, чем фактические доходы от продажи объекта, то именно эту величину надо принять за облагаемый доход. В ситуации, когда на момент постановки объекта на кадастровый учет кадастровая стоимость в Едином госреестре недвижимости отсутствует, данная формула не применяется (новая редакция п. 5 ст. 217.1 НК РФ).
Бесплатно сдайте декларации за клиентов‑физлиц Подать заявку
Другие новшества, введенные комментируемым законом
| Установлено, что НДС не облагается безвозмездная передача: объектов социально-культурного назначения в казну субъекта РФ или муниципального образования; недвижимости в государственную казну РФ | подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ в новой редакции; новый подп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ | 1 июля 2019 года |
| Установлено, что НДС не облагается безвозмездная передача имущества в собственность РФ для проведения исследований в Антарктиде. «Входной» НДС по таким операциям принимается к вычету | Новый подп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ; новый п. 2.2 ст. 171 НК РФ | 15 апреля 2019 года |
| Установлено, что субсидии на финансирование расходов, не связанных с покупкой, созданием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания затрат, понесенных за счет этих средств, без ограничения по времени (прежде учитывались не более трех налоговых периодов) | п. 4.1 ст. 271 НК РФ в новой редакции | 15 апреля 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года) |
| Установлены правила применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль при направлении средств на финансирование объекта инфраструктуры, который может находиться исключительно в федеральной собственности | ст. 286.1 НК РФ в новой редакции | 15 апреля 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года) |
| Уточнено, что нерезиденты РФ могут не платить НДФЛ, если проданный объект недвижимости находился в их собственности в течение минимального предельного срока владения или дольше независимо от даты приобретения данного объекта | ст. 2 Закона № 63-ФЗ | 15 апреля 2019 года |
Узнайте систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов В закладки Поделиться 16 663
Ндс при экспорте работ и услуг: нововведения с 1 июля 2019 года
О планах Правительства РФ предоставить экспортерам работ и услуг возможность применять нулевую ставку НДС было известно еще в феврале 2019 года. Результат не заставил себя долго ждать — поправки в статьи 170 и 171 Налогового кодекса РФ внесены.
Подробнее о нововведениях рассказывает главный специалист департамента бухгалтерского учета и налогообложения Юридического бюро «Константа» Татьяна Бабашева.
Суть нововведения
С 1 июля 2019 года стала действовать нулевая ставка в отношении работ и услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации. Изменения в Налоговый кодекс были внесены Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ.
Право на вычет
Налогоплательщики, реализующие работы и услуги вне РФ, с 1 июля 2019 года могут воспользоваться правом заявить вычет НДС по данным операциям. Налог можно возместить в полном объеме.
Новое правило не распространяется на операции, освобожденные от налогообложения согласно статье 149 НК РФ. НДС по ним следует, как и прежде, списывать в расходы.
Пример:
В июле 2019 года российская компания оказала услуги по разработке программы для ЭВМ иностранному клиенту. На момент сделки покупатель не состоял на учете в ИФНС.
В целях исчисления НДС местом реализации услуги по разработке программы для ЭВМ признается Российская Федерация в случае, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. Такой порядок установлен подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации местом реализации услуги РФ не является, а значит, НДС не исчисляется.
Учитывая, что услуги по разработке программы для ЭВМ не поименованы в ст. 149 НК РФ, российская компания вправе воспользоваться вычетом.
Раздельный учет и «правило 5%»
Если налогоплательщик ведет раздельный учет НДС, то при исчислении пропорции необходимо учитывать, что реализация работ и услуг за рубежом теперь (с 1 июля 2019 года) относится к облагаемым операциям.
Иными словами, при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ «входной» НДС, относящийся к таким операциям, принимается к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ), а при расчете пропорции для распределения НДС такие операции признаются облагаемыми (п. 4 ст.
170 НК РФ). Исключение – работы и услуги, входящие в перечень ст. 149 НК РФ.
- Как нововведение отразится на компаниях-экспортерах?
- Очевидно, что нулевая ставка НДС и, как следствие, право на вычет повысит конкурентоспособность российских компаний широкого спектра отраслей на внешних рынках.
- Более того, любые изменения, которые несут выгоду налогоплательщику и упрощают его деятельность, повышают привлекательность российской юрисдикции.
- Еще одно изменение: перечень сырьевых товаров
Порядок учета НДС по экспортируемому товару остался прежним. Единственное – с 1 июля 2019 года поменялся перечень товаров, относящихся к сырьевым. Их стало меньше. Исключили:
- 1. Таможенный код 2704 00 – 2708 20 000 9:
- — кокс и полукокс (из каменного угля, лигнита или торфа);
- — ретортный уголь;
- — каменноугольный, водяной, генераторный и аналогичные газы (кроме нефтяных газов и других углеводородов);
- — каменноугольные, буроугольные, торфяные и прочие минеральные смолы;
- — масла и другие продукты высокотемпературной перегонки каменноугольной смолы, аналогичные продукты, в которых масса ароматических составных частей превышает массу неароматических;
- — пек и пековый кокс из прочих минеральных смол.
2. Таможенный код 2710 — 2710 99 000 0: нефть и нефтепродукты из битуминозных пород (кроме сырых), отработанные нефтепродукты, прочие продукты с 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород.
3. Таможенный код 2711 12 — 2711 19 000 0 (кроме 2711 12 110 0, 2711 12 190 0, 2711 12 940 0, 2711 12 970 0, 2711 13 910 0, 2711 13 970 0, 2711 14 000 1, 2711 14 000 9, 2711 19 000 0): нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды (отдельные позиции).
- 4. Таможенный код 2712 — 2713 90 900 0:
- — нефтяной вазелин, минеральные воски и аналогичные продукты;
- — нефтяной кокс, битум и прочие остатки от переработки нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород.
5. Таможенный код 2715 00 000 0: битумные смеси на основе природного асфальта, битума, минеральных смол или пека минеральных смол.
6. Таможенный код 7401 00 000 0: медный штейн, цементационная медь.
7. Таможенный код 7501: промежуточные продукты металлургии никеля.
Возмещать НДС по товарам, указанным выше, можно, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки.
Стоит ли оспаривать кадастровую стоимость? Особенности процедуры.
Кадастровая стоимость – важная характеристика объекта недвижимости. Исходя из нее рассчитываются налог на землю и недвижимое имущество, арендная плата за пользование земельными участками и др. платежи. Однако часто установленный государством размер кадастровой стоимости завышен.
Подробнее
Снижение кадастровой стоимости при отсутствии спора о рыночной стоимости земельного участка (из практики Юридического бюро ''Константа'')
Дела об установлении кадастровой стоимости являются очень распространенными и при отсутствии возражений со стороны ответчика и третьих лиц могут быть рассмотрены в очень короткий срок. В Юридическое бюро ''Константа'' обратился предприниматель
Подробнее
Нулевая ставка НДС при экспорте работ и услуг начнет действовать с 1 июля 2019 года
МОСКВА, 7 мая. /ТАСС/. Нулевая ставка НДС для экспортеров работ и услуг начнет действовать с 1 июля 2019 года. Об этом говорится в сообщении Российского экспортного центра (РЭЦ).
«Нулевая ставка НДС при экспорте работ и услуг начнет действовать с 1 июля 2019 года. Соответствующие изменения были внесены в статьи 170 и 171 Налогового кодекса РФ», — говорится в сообщении.
Принятые поправки предусматривают, в частности, право на вычет НДС в отношении работ и услуг, реализация которых осуществляется за пределами России.
Отмечается, что применить льготу можно будет в отношении приобретенных для этих целей товаров, работ и услуг.
РЭЦ напоминает, что в настоящий момент нулевой ставкой НДС облагаются только товары по договорам поставки, а также отдельные услуги, связанные с международной перевозкой данной продукции.
«Обнуление ставки налога на добавленную стоимость при вывозе строительных материалов для возведения объектов за рубежом, товаров по договору лизинга, а также IT-экспорта и связанных с ним услуг является одним из ключевых пунктов реализации национального проекта «Международная кооперация и экспорт» в 2019 году», — поясняется в сообщении.
По мнению заместителя министра промышленности и торговли РФ Василия Осьмакова, чьи слова приводятся в сообщении, снижение налоговой нагрузки — важный стимул для повышения конкурентоспособности российских экспортеров на внешних рынках.
Возможность вычета НДС охватывает компании широкого спектра отраслей с высоким экспортным потенциалом. В их числе машиностроение (в части развития сервисного обслуживания), инжиниринговые и лизинговые услуги, строительство, транспорт, IT.
Поддерживает изменения и глава РЭЦ Андрей Слепнев. «Поскольку получатель российских услуг находится за границей, то совершенно логично освободить экспортера от уплаты НДС, тем более, что им ранее уже пришлось заплатить соответствующие налоги внутри страны с затрат на создание своего экспортного продукта, например, при закупке необходимого оборудования.
Кроме того, либерализация налогового режима для экспортеров услуг существенно повышает привлекательность российской юрисдикции.
Вступление в силу закона свидетельствует о том, что национальный проект «Международная кооперация и экспорт» уже дает первые результаты, а значит работа по его исполнению ведется качественно и в срок», — цитируются его слова в сообщении.
В феврале стало известно, что правительство РФ планирует в 2019 году расширить возможность применения нулевой ставки НДС для экспортеров.
Апрельские поправки в НК РФ: отмена 4-НДФЛ и вычет НДС при «экспорте» работ и услуг
26.04.2019
Разрешен вычет входного НДС при «экспорте» работ и услуг
Прежние правила (действуют по 30 июня 2019 года включительно)
Сейчас при экспортных операциях входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же налогоплательщик продает что-либо не только иностранным, но и российским покупателям, то в общем случае он должен вести раздельный учет входного налога.
Порядок раздельного учета установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В нем говорится, что входной налог, относящийся к необлагаемым НДС операциям (в том числе к экспортным), нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Налог, относящийся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Налог, относящийся одновременно к облагаемым и к необлагаемым НДС операциям, надо частично принимать к вычету и частично включать в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг.
Соответствующие части следует рассчитывать пропорционально долям облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Новые правила (действуют с 1 июля 2019 года)
По новым правилам входной НДС нужно включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) только если они используются в экспортных операциях, при которых за границу поставляются товары (новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же экспортер реализует не товары, а работы или услуги, то входной налог на добавленную стоимость можно принять к вычету (новый подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Но есть одно исключение — это экспортные операции, при которых происходит реализация работ и услуг, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ. При подобных операциях входной налог не принимается к вычету, а по-прежнему относится к стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (новый подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При раздельном учете экспорт работ и услуг, не освобожденных от налога на добавленную стоимость, теперь относится к облагаемым НДС операциям. А экспорт работ и услуг, освобожденных от налога по статье 149 НК РФ, относится к необлагаемым НДС операциям. Это следует из новой редакции пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Отменена декларация о предполагаемом доходе (для ИП на ОСНО)
Прежние правила (действуют до конца 2019 года)
Сейчас для ИП, нотариусов, адвокатов и прочих «частников», применяющих основную систему налогообложения, действует следующее правило.
Если указанные лица впервые зарегистрировались, либо перешли на ОСНО с другого налогового режима, они обязаны определить свой предполагаемый доход. Данный показатель нужно отразить в декларации по форме 4-НДФЛ.
Ее следует сдать в пятидневный срок по истечении месяца, в котором появились фактические доходы (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Получив декларацию по форме 4-НДФЛ, налоговики сами рассчитают размер авансовых платежей и направят налогоплательщику уведомление. Перечислить авансовые платежи за текущий год следует не позднее 15 июля, 15 октября этого года и 15 января следующего года (п. 8 и п. 9 ст. 227 НК РФ).
В случае, когда фактический доход более чем на 50% отклонился от предполагаемого дохода в большую или меньшую сторону, ИП обязан сдать новую декларацию по форме 4-НДФЛ. На основании этого документа инспекторы должны пересчитать сумму авансовых платежей (п. 10 ст. 227 НК РФ).
Новые правила (действуют с 1 января 2020 года)
В 2020 году и далее определять предполагаемый доход и сдавать декларации по форме 4-НДФЛ не придется.
Впервые зарегистрированные или перешедшие с других налоговых режимов ИП и прочие «частники» будут самостоятельно вычислять авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, исходя из величины фактически полученных доходов, налоговой ставки, профессиональных и стандартных вычетов.
При этом нужно будет учитывать ранее исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды. Точно так же будут действовать те, кто работает на ОСНО не первый год (новая редакция п. 7 ст. 227 НК РФ).
Установлены и новые сроки уплаты авансовых платежей. Перечислить деньги в бюджет нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами. Следовательно, сроками уплаты авансовых платежей станут 25 апреля, 25 июля и 25 октября (новая редакция п. 8 ст. 227 НК РФ).
Таким образом, в 2020 году и далее предприниматели, адвокаты и другие «частники» на ОСНО должны сдавать только один вид отчетности по налогу на доходы физлиц — декларацию по форме 3-НДФЛ. Ее нужно заполнить по итогам года и представить в ИФНС не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Уточнены правила определения доходов физлиц при продаже недвижимости
В пункте 5 статьи 217.1 НК РФ сказано, как следует определять облагаемые доходы физлица при продаже объекта недвижимости. Нужно сравнить две величины. Первая — это фактические доходы от продажи.
Вторая — это умноженная на коэффициент 0,7 кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на объект. Наибольшая из этих двух величин считается доходом, облагаемым НДФЛ.
Если же кадастровая стоимость объекта на 1 января не определена, данная формула не применяется.
С 1 января 2020 года указанная норма будет дополнена. В ней появятся уточнения для случая, когда объект недвижимости образован в середине года, и определить его кадастровую стоимость на 1 января невозможно. В подобной ситуации необходимо взять кадастровую стоимость объекта на дату постановки его на кадастровый учет и умножить на коэффициент 0,7.
Если полученная величина окажется больше, чем фактические доходы от продажи объекта, то именно эту величину надо принять за облагаемый доход. В ситуации, когда на момент постановки объекта на кадастровый учет кадастровая стоимость в Едином госреестре недвижимости отсутствует, данная формула не применяется (новая редакция п. 5 ст. 217.1 НК РФ).
Другие новшества, введенные комментируемым законом
| Установлено, что НДС не облагается безвозмездная передача: объектов социально-культурного назначения в казну субъекта РФ или муниципального образования; недвижимости в государственную казну РФ | подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ в новой редакции; новый подп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ | 1 июля 2019 года |
| Установлено, что НДС не облагается безвозмездная передача имущества в собственность РФ для проведения исследований в Антарктиде. «Входной» НДС по таким операциям принимается к вычету | Новый подп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ; новый п. 2.2 ст. 171 НК РФ | 15 апреля 2019 года |
| Установлено, что субсидии на финансирование расходов, не связанных с покупкой, созданием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания затрат, понесенных за счет этих средств, без ограничения по времени (прежде учитывались не более трех налоговых периодов) | п. 4.1 ст. 271 НК РФ в новой редакции | 15 апреля 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года) |
| Установлены правила применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль при направлении средств на финансирование объекта инфраструктуры, который может находиться исключительно в федеральной собственности | ст. 286.1 НК РФ в новой редакции | 15 апреля 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года) |
| Уточнено, что нерезиденты РФ могут не платить НДФЛ, если проданный объект недвижимости находился в их собственности в течение минимального предельного срока владения или дольше независимо от даты приобретения данного объекта | ст. 2 Закона № 63-ФЗ | 15 апреля 2019 года |
Бухгалтерия Онлайн