Порядок начисления ставки НДС при экспорте товаров, работ и услуг

Последний раз обновлено:

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

Подробнее о том, что это за документы, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт».

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога – 10% или 20%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

• Вначале рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.
• Здесь могут возникнуть две ситуации: экспортер собрал все необходимые документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления либо после 180 календарных дней.
• Также рассмотрим особенности расчетов, когда оплата по договору производится в рублях и иностранной валюте.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. Принимаем к вычету экспортный НДС при оплате контракта в рублях

12 августа АО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта – 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на купленную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

1. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.
2. Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
3. 12 августа
4. ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
5. – 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – оприходованы товары на склад;
6. ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
7. – 100 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;
8. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
9. – 600 000 руб. – произведена оплата поставщику;
10. 3 сентября
11. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
12. – 900 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
13. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
14. – 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
15. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
16. – 3000 руб. – списаны расходы на продажу;
17. 30 сентября
18. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
19. – 397 000 руб. (900 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);
20. 5 октября
21. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 900 000 руб. – получены деньги по контракту.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. 31 декабря он может сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 100 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.

Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.

Пример. Принимаем к вычету экспортный НДС при оплате контракта в иностранной валюте

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.

Предположим, что курс Центрального банка составил (цифры условные):

• 3 сентября – 66 руб./USD;
• 5 октября – 65 руб./USD.

• Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.
• 12 августа бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.
• Далее проводки будут такими:
• 3 сентября
• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 980 000 руб. (30 000 USD × 66 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

1. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
2. – 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
3. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
4. – 3000 руб. – списаны расходы на продажу;
5. 30 сентября
6. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
7. – 1 477 000 руб. (1 980 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);
8. 5 октября
9. ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 1 950 000 руб. (30 000 USD × 65 руб./USD) – получены деньги по контракту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. (30 000 USD × (66 руб./USD – 65 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

• В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.
• 31 декабря он может сделать проводку:
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 1

– 100 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, моментом начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 1, 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтер должен:

• начислить НДС со всей выручки от продажи товаров по той ставке (10% или 20%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
• принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
• на 181-й календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
• сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере – за III квартал).

Выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или неподтвержден экспорт – неважно.

Обратите внимание: при изменении правил пересчета выручки для целей исчисления НДС налоговые обязательства экспортера перед бюджетом не меняются, поскольку реализацию на экспорт облагают НДС по нулевой ставке.

Пример. НДС по неподтвержденному экспорту

АО «Экспортер» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров в Китай на общую стоимость 200 000 дол. США. Товар отгружен 10 октября, а оплата от китайского покупателя поступила 17 октября. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Право на применение нулевой ставки НДС «Экспортер» не подтвердил.

Предположим, курс Банка России составил (цифры условные):

• 10 октября – 60 руб./USD;
• 17 октября – 61 руб./USD.

Выручка «Экспортера»,пересчитанная в рубли, составит 12 000 000 руб. (200 000 USD × 60 руб./USD) и в случае последующего подтверждения экспорта не изменится.

1. Проводки по начислению НДС будут такими:
2. ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
3. – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.
4. НДС по неподтвержденному экспорту рассчитывают так:

• если товары (работы, услуги) облагаются в России по ставке 20%:

Сумма контракта

х

20%

=

Сумма НДС

• если товары (работы, услуги) облагаются в России по ставке 10%:

Сумма контракта

х

10%

=

Сумма НДС

• если же согласно Налоговому кодексу реализация этих товаров (работ, услуг) на территории России НДС не облагается, то налог платить не нужно.

• После того как вы начислили НДС по экспортной поставке, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету.
• При этом сделайте проводку:
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, реализованным на экспорт»
• – принят к вычету НДС по экспортным товарам.
• Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет.
• При этом в учете делают проводку:
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
• – уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

1. В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога.
2. Датой начала их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот квартал, в котором право собственности на товары перешло к покупателю.
3. Дата окончания начисления пеней – день уплаты налога.

Пример. Начисление пеней по неподтвержденному экспорту

АО «Экспортер» заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долл. США. 1 июля товары были помещены под таможенный режим экспорта. Стоимость этой партии товара, по которой она числилась в учете, – 480 000 руб. НДС с товаров составил 86 400 руб.

Товары были отгружены покупателю 20 июля. К 27 декабря, когда истек 180-дневный срок, отведенный для того, чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, фирма не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 20%. Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря.

Для упрощения примера предположим, что курс доллара все это время не менялся и составлял 60 руб./USD.

• Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
• 20 июля
• ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
• – 480 000 руб. – партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;
• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 200 000 руб. (20 000 USD × 60 руб./USD) – отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

1. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
2. – 480 000 руб. – списана себестоимость партии товаров;
3. 28 декабря
4. ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 240 000 руб. (1 200 000 руб. × 20%) – начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров;

• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам отгруженным»
• – 86 400 руб. – принят к вычету НДС по товарам;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 153 600 руб. (240 000 – 86 400) – уплачен НДС в бюджет.

Не позднее 20 января фирма обязана сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за третий квартал и уплатить пени. Пени начисляются с 21 октября (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за III квартал) по 28 декабря включительно, то есть за 70 дней.

Допустим, ставка рефинансирования все это время не менялась и составляла 10% годовых.

Тогда сумма пеней составит:

153 600 руб. × 10% × 1/300 × 30 дн. + 153 600 руб. × 10% × 1/150 × 40 дн. = 5632 руб.

Отметим, что необходимость уплачивать пени в данном случае можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса гласит, что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, что-бы подтвердить экспорт.

То есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го календарного дня.

Если вы не хотите вступать в споры с налоговой инспекцией, заплатите пени.

Рассмотрим на примере, как должен действовать бухгалтер, если экспорт в течение 180 календарных дней не подтвержден.

Пример. Как действовать, если экспорт не подтвержден

1. Воспользуемся условиями примера выше, в котором стоимость контракта составила 30 000 USD.
2. Предположим, что таможенное оформление товара состоялось в тот же день, когда АО «Экспортер» отгрузило товар, – 3 сентября.
3. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу России, «Экспортер» за 180 дней собрать не успел.
4. Следовательно, 2 марта следующего года (то есть по истечении 180 дней после таможенного оформления) бухгалтер «Экспортера» должен начислить НДС с отгрузки и заплатить его в бюджет вместе с пенями.
5. Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:
6. 2 марта
7. ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 396 000 руб. (30 000 USD × 66 руб./USD × 20%) – начислен НДС с выручки от продажи товаров, экспорт которых не подтвержден;

• ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
• – 10 000 руб. – начислены пени (цифры условные);
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»
• – 100 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику отгруженных товаров;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 296 000 руб. (396 000 руб. – 100 000 руб.) – уплачен НДС в бюджет.

Экспортеры сдают в налоговую инспекцию декларацию по НДС, которая включает в себя разделы для учета экспортных операций.

Пример. Уточненная декларация по неподтвержденному экспорту

1. Вернемся к предыдущему примеру.
2. Поскольку отгрузка произошла в III квартале, то в налоговую инспекцию «Экспортер» должен сдать уточненную декларацию по НДС (по ставкам 10% или 20%) за III квартал.
3. В ней бухгалтер заполнит раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена».
4. Там он укажет сумму налога по неподтвержденному экспорту (по курсу Банка России на дату отгрузки) и сумму вычета по товарам, отгруженным иностранному покупателю.
5. Кроме того, в бюджет нужно будет заплатить пени.
6. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – перечислены пени в бюджет.

Если впоследствии вы соберете документы, подтверждающие экспорт, НДС, уплаченный ранее с неподтвержденного экспорта, можно предъявить к вычету (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для этого вы обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за тот период, в котором вы собрали экспортные документы.

Пени, уплаченные фирмой с неподтвержденного экспорта, возврату не подлежат.

Пример. Фирма подтвердила экспорт и вернула уплаченный НДС

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В июне АО «Экспортер» собрало документы, подтверждающие вывоз товара из России. В июле эти бумаги вместе с декларацией по НДС за II квартал бухгалтер «Экспортера» передал в налоговую инспекцию.

• Налоговая инспекция проверила документы и в октябре вернула фирме «экспортный» НДС.
• Бухгалтер «Экспортера» сделал проводки:
• ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
• – 100 000 руб. – восстановлен НДС по ранее не подтвержденному экспорту;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»
• – 100 000 руб. – отражен вычет по товарам, проданным на экспорт;
• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– 396 000 руб. – возвращен НДС после подтверждения факта экспорта.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Вычет, возврат или возмещение НДС при экспорте

• Основные разделы:
• Как возвратить НДС при экспорте?
• Камеральная проверка при возмещении НДС
• Консультация по вычету НДС

НДС – это косвенный налог, взимаемый со всех услуг и товаров, производимых в России, а также взимаемый при ввозе импортной продукции. В России действует две ставки НДС – 10% и 20%.

Неважно приобрели Вы товар или сами произвели его – Вы уплатили некую сумму НДС в бюджет. При экспорте товаров ставка НДС составляет 0%, а значит, возникает переплата НДС в бюджет. В соответствии с налоговым законодательством, компании, работающие на экспорт, имеют право возместить или возвратить ранее уплаченную сумму НДС.

Под формулировкой «возврат НДС» понимается возврат денежных средств на расчетный счет компании, то есть получение «живых» денег. В то время как «возмещение НДС» — это вычет, на который можно уменьшить сумму НДС при последующей реализации товаров.

Как возвратить НДС при экспорте?

В первую очередь надо подтвердить применение ставки НДС 0% , фактом вывоза товара за пределы РФ. На это предусмотрено 180 дней с момента отгрузки товара за пределы РФ.

Поэтому следует представить в налоговые органы следующие документы в течение 180 дней со дня помещения товара под процедуру экспорта:

• Внешнеторговый контракт, спецификации и прочие дополнительные соглашения, при наличии;
• При экспорте в страны не входящие в ЕАЭС — декларация на товары с печатью и отметкой «товар вывезен полностью». При экспорте товаров в страны ЕАЭС – заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой таможенного органа страны назначения;
• Транспортная накладная:

• с отметками таможни о фактическом вывозе товара через границу
• с подписями и печатями отправителя и покупателя

• Выписка из банка, подтверждающая поступление денег от иностранного покупателя;
• Счет-фактура.

Однако данный список является общим и может различаться в зависимости от категории товара.

Камеральная проверка при возмещении НДС

Далее, назначается камеральная проверка. Налоговая инспекция проверяет всю деятельность компании за квартал, в котором заявляется возмещение НДС на экспорт. Камеральная проверка проводится в течение 3х месяцев со дня подачи налоговой декларации.

Если при проведении камеральной проверки нарушения не были выявлены, то налоговая инспекция в течение 10 дней принимает решение о возмещение и возврате НДС и еще в течение 5 дней Федеральное Казначейство возвращает сумму НДС на счет компании в банке.

Если в процессе камеральной проверки были обнаружены какие-то противоречия, назначается дополнительная камеральная проверка, при которой проводится ряд различных мероприятий налогового контроля, например, налоговый инспектор может посетить компанию для проверки имущества или опроса свидетелей. В том случае, когда в результате проверки были выявлены правонарушения, компания обязана уплатить штраф – налог и пени.

Если Вы не хотите брать на себя все налоговые формальности, связанные с экспортом товаров, а также проходить камеральную проверку, компания «АГАПАС-ЭКСПОРТ» предлагает услугу «контрактодержатель», при которой для Вас не возникнет никаких сложностей.

Получите консультацию прямо сейчас по телефону +7 (499) 703-18-15, наши специалисты ответят на все интересующие Вас вопросы

НДС: сложности расчета важного налога

• Белорусская организация отгрузила товар на экспорт в Россию.
• Каким образом контролировать уплату «ввозного» НДС контрагентом на территории Российской Федерации?
• Использовать сервис по электронному информированию белорусских плательщиков, реализуемый налоговыми органами Республики Беларусь посредством АРМ «Таможенный союз».
• Основанием подтверждения экспорта является наличие документов с отметкой налогового органа импортера.

Механизм администрирования косвенных налогов во взаимной торговле товарами в Евразийском экономическом союзе (далее – ЕАЭС) в условиях отсутствия таможенных формальностей заложен международным договором – Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол № 18).

1. Данный механизм включает в себя 3 направления:
2. 1) подтверждение факта экспорта для целей применения нулевой ставки НДС и возврата из бюджета экспортеру сумм налоговых вычетов НДС;
3. 2) подтверждение факта импорта, взимание НДС при импорте;
4. 3) обмен сведениями о факте импорта (об уплаченных суммах НДС) между налоговыми органами государств – членов ЕАЭС.
5. В качестве связующего звена между тремя направлениями используется заявление |*| о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

* Оформление заявления при ввозе товаров из России

Справочно: форма и порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установлены международным договором – Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее – Протокол по обмену).

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – это документ, который должен составить импортер и передать экспортеру.

Порядок взаимодействия импортера с экспортером по передаче экземпляра заявления с отметкой или по передаче информации о подтверждении факта уплаты косвенных налогов определен п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу по обмену, в зависимости от выбранного импортером порядка документооборота (бумажного или электронного).

Если импортер представлял заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе, то 3 экземпляра подлежат возврату импортеру с отметкой налогового органа об уплате налогов в разд. 2 заявления. Импортер должен направить 2 экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства – члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.

Если импортер представлял заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью импортера, то налоговый орган направляет импортеру в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов, либо документ с мотивированным отказом. Импортер посылает на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства – члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов.

Важно! Копии полученных документов не являются основанием для подтверждения обоснованности применения экспортером нулевой ставки НДС.

Налоговый орган государства – члена ЕАЭС, на территорию которого был ввезен товар, должен по установленной форме (ст.

 2 Протокола по обмену) направить в налоговый орган государства – члена ЕАЭС, с территории которого были вывезены товары, информацию о суммах косвенных налогов, уплаченных импортером в бюджет государства – члена ЕАЭС импортера, т.е. электронную версию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Экспорт считается подтвержденным, если экспортер представил в налоговый орган следующие документы (подп. 1.3 п. 1 ст. 124 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):

– либо бумажное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств). В налоговый орган государства – члена ЕАЭС экспортера приходит электронная версия заявления из налогового органа государства – члена ЕАЭС, где состоит на учете импортер, по установленной форме;

– либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме согласно приложению 11 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В этот перечень необходимо включать реквизиты и сведения из тех заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, информация о которых поступила в МНС Республики Беларусь в электронном виде в форме, предусмотренной ст.

 2 Протокола по обмену, от налогового органа государства – члена ЕАЭС, на чью территорию был импортирован товар.

Обратите внимание! Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа импортера подтверждает вывоз товара и является документом, подтверждающим у экспортера нулевую ставку НДС и соответственно право на возврат налоговых вычетов по НДС из бюджета. Отсутствие у экспортера заявления по истечении установленного срока (180 дней со дня отгрузки товара) означает неподтверждение факта экспорта и влечет обложение оборота по общеустановленной ставке НДС.

• Предусмотренный механизм взаимоотношений построен на взаимном доверии между партнерами по внешнеэкономическому договору: экспортер не применит нулевую ставку НДС до тех пор, пока импортер не представит ему заявление.
• Посредством АРМ «Таможенный союз» налоговые органы Республики Беларусь реализуют сервис по электронному информированию белорусских плательщиков – экспортеров, сообщивших свой электронный адрес, о получении электронных версий заявлений из Федеральной налоговой службы России, Налогового комитета Минфина Республики Казахстан и других налоговых служб государств – членов ЕАЭС (информация приходит на электронный адрес плательщика).
• В рамках заключенных внешнеторговых договоров белорусская организация отгружает товары на экспорт в государства – члены ЕАЭС и другие иностранные государства.
• В течение какого срока следует выставлять на Портал электронные счета-фактуры (ЭСЧФ): после истечения 180 дней с даты отгрузки или в момент отгрузки?

Порядок направления на Портал ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств определен подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК.

При вывозе товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным п. 5 ст. 123 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Таким образом, срок направления ЭСЧФ |*| на Портал привязан не к периоду отгрузки товаров, а к периоду, в котором оборот по реализации этих товаров отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС.

* ЭСЧФ – порядок исправления ошибок и нарушений при налоговом контроле и самопроверке отчетности

Справочно: документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров. В налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров отражаются применительно к указанному сроку в порядке, установленном подп. 5.1–5.4 п. 5 ст. 123 НК (п. 5 ст. 124 НК):

1. – при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором не истек 180-дневный срок, обороты по реализации товаров не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС;
2. – при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение;
3. – при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, обороты по реализации товаров отражаются без применения ставки НДС в размере 0 % в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек 180-дневный срок;

– при получении документов, подтверждающих вывоз товаров, по истечении 180-дневного срока и после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки налога в размере 0 % отражают (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение. Настоящее положение не применяется по истечении более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров.

Важно! При условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст. 124 НК, применяется ставка НДС 0 % при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС (подп. 1.2 п. 1 ст. 122 НК).

Экспортно-импортные операции: вычет НДС

Налогоплательщики, совершая экспортные или импортные операции, не лишаются права на вычет входного или ввозного НДС, в силу того, право на вычет могут реализовать только налогоплательщики НДС. Необходимо сделать акцент на том, что вычет НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Рассмотрим основные правила применения вычета по экспортным и импортным операциям.

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет.

Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг.

В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше).

К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст.

172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 года принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п.

 3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Если заявить вычет сразу не получилось, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ.

А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.

2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

• после принятия на учет товаров;
• при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
• при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

• по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
• возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
• нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

1. сырьевых товаров;
2. несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

• Налоговым кодексом РФ;
• Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
• Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории;
• переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

• Таможенной декларацией;
• Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.