Время является существенным фактором, значительно влияющим на правоотношения. Сроками обусловлено возникновение, изменение, прекращение правоотношений.
При относительной простоте их исчисления на практике встречается много нюансов, незнание которых может привести к негативным последствиям.
Проанализируем наиболее часто встречающиеся проблемы исчисления сроков в гражданских правоотношениях.
Общие правила исчисления сроков
Глава 11 ГК дает базовые правила расчета сроков. Срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить (ст. 190 ГК).
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (ст. 191 ГК РФ). При этом такая формула распространяется только на срок, указывающий на период времени.
В соответствии со статьей 192 ГК РФ срок может исчисляться годами, месяцами, днями, также он может быть установлен в полмесяца либо кратен кварталам.
При этом год истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК), месяц – в советующий день месяца.
Если в месяце отсутствует соответствующий день (например, 30 февраля), то срок истекает в последний день месяца. Исчисление сроков в кварталах происходит по правилам, применимым к месяцам.
Если стороны согласовали срок в неделях, то срок в таком случае истекает в соответствующий день последней недели срока.
Статья 194 ГК РФ содержит положения относительно расчета сроков при совершении действий в последний день: его нужно совершить до двадцати четырех часов такого дня.
Если нужно совершить какое-либо действие в организации, то его нужно совершить не позднее часа, когда в этой организации по установленным правилам прекращается совершение данных действий.
Если речь идет о передаче писем или иных документов, то их нужно сдать в отделение почтовой связи для пересылки соответствующей организации не позднее двадцати четырех часов последнего дня срока. В таком случае срок будет считаться соблюденным.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК). Следует особо подчеркнуть, что данное правило применимо исключительно к окончанию срока. Если срок начинает течь в выходной день, то он учитывается в подсчете как обычный календарный день[1].
Однако из этого правила окончания срока в нерабочий день есть исключение.
Перевозчик обязан доставить груз, пассажира или багаж в пункт назначения в сроки, определенные в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами, а при отсутствии таких сроков – в разумный срок (ст. 792 ГК).
Суды указывают на то, что перевозка является непрерывным транспортным процессом, регулируемым специальными нормами, поэтому при просрочке в доставке груза ст. 193 ГК РФ не применяется[2].
Участники гражданских правоотношений могут использовать и сроки, которых нет в законе. Например, минуты или часы. Рассчитывать их нужно по аналогии со ст. 192 ГК РФ.
Так как минуты либо декады вполне отвечают принципам достижения правовой определенности, то применение их по аналогии с установленными ГК РФ единицами исчисления не противоречит закону.
Как известно, достаточно распространенным является применение минут при исчислении сроков в страховании, в договорах проката либо при предоставлении эфирного времени для рекламы.
Процессуальные сроки
Процессуальный закон предусматривает практически идентичные правила исчисления сроков с правилами, закрепленными в ГК. Однако в арбитражном процессе есть одна существенная оговорка – в сроки, исчисляемые днями, не включаются нерабочие дни (ч. 3 ст. 113 АПК РФ).
На практике эту особенность иногда не учитывают даже суды. Суд первой инстанции вынес решение 5 мая 2017 года. 30 мая 2017 года заявитель направил апелляционную жалобу. Однако суд вернул жалобу со ссылкой на пропуск 15-дневного срока на обжалование.
По мнению апелляционного суда срок истек 26 мая 2017 года. Кассационная инстанция поправила нижестоящий суд и напомнила, что нерабочие дни не учитываются. В этой ситуации первый день срока на обжалование – 10 мая, последний – 30 мая.
Заявитель не пропустил срок на подачу апелляционной жалобы[3].
В гражданском процессе сроки исчисляются календарными днями, а в арбитражном – рабочими.
В договорах лучше предусмотреть порядок определения начала и окончания сроков
В договорах стороны часто используют такие единицы времени, как «рабочий день» и «банковский день». Эти термины могут вызвать проблемы, если в соглашении не установлено значение, позволяющее достоверно установить волю сторон.
Календарный день. По общему правилу при исчислении сроков днями по ГК применяются календарные дни. Календарный день – период времени продолжительностью двадцать четыре часа. Календарный день имеет порядковый номер в календарном месяце (Федеральный закон от 03.06.2011 № 107-ФЗ «Об исчислении времени»).
Таким образом, при исчислении сроков календарными днями необходимо руководствоваться количеством всех дней в предусмотренный период времени, в том числе учитывая особенности февраля. В большинстве случаев сложности при использовании такого подхода не возникают.
Рабочий день. Если стороны не согласовали иного толкования понятия рабочего дня, то, по общему правилу, рабочий день исчисляется по нормам трудового законодательства (ст. 111, 112 Трудового кодекса Российской Федерации).
Суды, как правило, принимают за нерабочие дни субботу и воскресенье[4], а также праздничные выходные дни, если иное не применимо, например, в случае установления шестидневной рабочей недели[5]. При установлении сроков в рабочих днях важно помнить, что Правительство может перенести выходные дни.
Поэтому в некоторых случаях будний день, на который не выпал нерабочий праздничный день, может быть на основании постановления Правительства РФ установлен нерабочим. Это может повлиять на окончательный расчет сроков.
Банковский день. Понятия «банковского дня» в российском законодательстве нет. Существует определение «операционного дня», утвержденное Банком России в пункте 1.3 Положения о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения. По смыслу указанного положения «операционный день» – это период времени, в течение которого совершаются банковские операции.
Если в договоре стороны привязали сроки к банковским дням, но не уточнили это понятие, суды в большинстве случаев исчисляют такие сроки календарными днями[6]. Хотя существует и иная практика, которая приравнивает банковские дни к рабочим[7].
Если стороны намерены исчислять сроки не календарными днями, для снижения рисков, связанных с неправильным расчетом сроков, стоит включить в договор порядок определения начала и окончания сроков. Другой вариант — указывать конкретные даты, хотя это не всегда применимо.
По требованию потерпевшей стороны срок можно признать наступившим
Стороны часто привязывают начало течения сроков к наступлению какого-либо события. Такое событие должно наступить неизбежно (аб. 2 п. 1 ст. 190 ГК). На практике возникали споры относительного того, что считать событием, которое должно неизбежно наступить.
Возможно ли считать началом срока сдачу работ либо поставку товара? Как разъяснял Президиум ВАС РФ в информационном письме от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», срок может определяться только указанием на такое событие, которое должно неизбежно наступить, то есть не зависит от воли и действий сторон.
Хотя ВАС РФ впоследствии допустил отступление от данной позиции, например, если начальный момент периода выполнения подрядчиком работ определен указанием на действия заказчика или иных лиц, то предполагается, что такие действия будут совершены в срок, предусмотренный договором, а при его отсутствии – в разумный срок.
В таком случае сроки выполнения работ считаются согласованными (пункт 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными»).
Однако в связи с внесением изменений в статью 314 ГК РФ и появлением статьи 327.1 ГК РФ разъяснения ВАС РФ утратили свою актуальность.
Как следует из смысла указанных статей, исчисление сроков может производиться, если возможно определить момент исполнения обязательства либо временной период, при этом исполнение обязанностей, осуществление, изменение и прекращение прав по обязательству могут быть обусловлены событием, в том числе зависящим от воли сторон. Например, если договором подряда предусмотрена обязанность заказчика произвести оплату аванса в течение 10 дней после начала работ, определенных в заявке заказчика (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.05.2017 по делу № А42-1728/2016). В данном случае судом установлено, что возможно установить сроки, которые согласовали стороны договора, даже с учетом того, что начало течения срока зависело от воли заказчика.
Сдерживающим фактором злоупотреблений сторон (чем и было обусловлено применение положения о событии, не зависящем от воли сторон) выступает возможность применения по требованию потерпевшей стороны положений ГК РФ о признании обстоятельства соответственно наступившим или ненаступившим. На это указал Пленум Верховного суда РФ в своем постановлении от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», что также было подкреплено Обзором судебной практики ВС РФ № 2 (2017).
Таким образом, в настоящее время возможно согласование сторонами сделки в качестве начала течения срока событий, которые зависят от воли сторон либо от иных условий, наступление которых неочевидно.
Однако стороны должны понимать риски, связанные с таким условием, так как в случае недобросовестного поведения контрагента факт наступления либо ненаступления события придется устанавливать в судебном порядке.
Исчисление сроков действия доверенности
На практике встречается неоднозначное толкование норм относительно начала и окончания срока действия доверенности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
Как неоднократно указывал ВС РФ[8], доверенность представляет собой одностороннюю сделку, из которой возникает право поверенного выступать от имени доверителя. Следовательно, на расчет срока действия доверенностей в полной мере распространяются нормы Главы 11 ГК РФ, поскольку это не противоречит закону, одностороннему характеру и существу сделки (статьи 156 ГК РФ).
В пункте 1 статьи 425 ГК РФ установлено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.
Соответственно, так как к доверенности не применяются иные правила, то датой начала действия (вступления в силу) является момент ее заключения (выдачи).
То есть она начинает действовать с момента ее выдачи (непосредственно после подписания). Суды применяют именно такой подход[9].
Существует также точка зрения, что доверенность начинает действовать на следующий день после даты ее выдачи. Особенно, в случае, если она выдана на определенный период времени, то применяются нормы статьи 191 ГК РФ. Такой подход представляется неверным, так как он противоречит логике самого института представительства.
Лицо, приняв решение наделить полномочиями своего представителя в определенный момент, выражает свою волю путем подписания соответствующей доверенности.
То есть ставя подпись под документом, доверитель тем самым уже передает полномочия поверенному, при этом не требуется какого-то особого порядка для «вступления в силу» такого внешнего выражения воли. Именно поэтому отсчет срока начала действия доверенности на следующий день является порочной практикой, нарушающей права доверителя.
Более того, в данном случае можно руководствоваться и аналогией пункта 1 статьи 186 ГК РФ, в котором указано, что в случае, если доверенность не содержит срок действия, то она сохраняет свою силу в течение года со дня ее совершения.
Не смотря на указанную логику, стоит учитывать данный вопрос о начале течения срока в качестве риска.
Так как доверенности выдаются не только для участия в судебном заседании, ссылки на судебную практику могут и не найти отклика у контрагента, либо у должностного лица.
Именно поэтому при выдаче доверенности стоит подходить разумно к ее оформлению, указывая конкретные сроки ее действия, чтобы избежать любых возможных негативных последствий.
На практике возникают вопросы и относительно прекращения срока действия доверенности.
Она прекращает свое действие (перестают действовать права) на следующий день после даты, указанной в самой доверенности, либо срока, на который она выдана, при этом действуют правила расчета окончания сроков, рассмотренные выше, в том числе и нормы статьи 193 ГК РФ о переносе окончания срока на ближайший рабочий день в случае окончания доверенности в нерабочий день.
Сроки в трудовом праве: как избежать неприятностей
Точное определение сроков в трудовых правоотношениях во многом избавляет работодателя от претензий со стороны проверяющих органов. Вместе с тем далеко не все сотрудники кадровых служб хорошо справляются с этой задачей.
К сожалению, на практике встречаются досадные ошибки и промахи.
Если вы не хотите повторять печальный опыт своих коллег и доставлять неприятности руководству компании, читайте наш материал о том, как правильно с точки зрения закона устанавливать и исчислять различные сроки, используемые в оформлении трудовых правоотношений.
На практике работники кадровых служб часто сталкиваются с «неудобной» проблемой.
Суть ее в том, как правильно определить срок (период времени или дату), имеющий значение для оформления того или иного юридического факта (например, приема на работу, перевода, увольнения).
А между тем точное установление срока – дело серьезное и далеко непростое. Посмотрим, какое значение имеют сроки в трудовом законодательстве, по каким правилам они исчисляются, к каким последствиям может привести их несоблюдение.
Виды сроков
В трудовых правоотношениях используется несколько видов сроков. Это промежуток времени, календарная дата, указание на определенное событие. При этом одни из них прямо оговорены в ст.
14 ТК РФ (календарная дата и период времени), другие (указание на определенное событие) специально не отмечены.
Однако они также встречаются в отдельных статьях Трудового кодекса и используются «на местах» в локальных актах, соглашениях сторон.
Давайте остановимся подробнее на рассмотрении правил, по которым устанавливаются и исчисляются перечисленные выше сроки.
Календарная дата
Вновь обратимся к ст. 14 ТК РФ. Из нормы закона следует, что течение сроков, с которыми закон связывает возникновение трудовых прав и обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено возникновение этих прав и обязанностей.
Например, если работник приступил к работе (с ведома или по поручению работодателя или его представителя) 12.04.2010 года, то именно с этой даты будет считаться, что между ним и работодателем заключен трудовой договор (ст. 67 ТК РФ).
Течение сроков, связанных с прекращением трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, устанавливающей окончание трудовых отношений.
Например, если сотрудник уволен из организации 12 апреля, начиная со следующего дня, а именно – с 13 апреля, трудовые отношения между ним и организацией будут полностью прекращены.
И если работник не согласен с увольнением и намерен по этому поводу обратиться с иском в суд, ему следует помнить, что с 13 апреля пойдет отсчет месячного срока, установленного для обжалования действий работодателя.
Фрагмент документа
Статья 392 Трудового кодекса РФ «Сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора»
- Работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении – в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки.
- Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.
- При пропуске по уважительным причинам сроков, установленных частями первой и второй настоящей статьи, они могут быть восстановлены судом.
Временной период
Кроме фиксированных календарных дат, ст. 14 Трудового кодекса упоминает сроки, исчисляемые периодами времени – годами, месяцами, неделями, днями. Они исчисляются по строго определенным правилам, то есть истекают в соответствующее число последнего года, месяца или недели срока
Полезно для бухгалтеров-неюристов: учимся понимать сроки в НК и законах
В налоговых правоотношениях сроки часто играют если не главную, то немаловажную роль. Не вызывают вопросов сроки, которые определены достаточно четко – названа крайняя дата для выполнения налогоплательщиком каких-либо обязанностей или действий (например, по уплате налога, подаче налоговой отчетности).
Ситуация осложняется, если срок определен истечением некоего периода времени, то есть когда он зависит от действий участников налоговых правоотношений или событий, связанных с их участием. При установлении таких сроков законодателем, как правило, используются отсылочные формулировки, например, «не позднее N дней, считая со дня…», «не позднее N дней со дня возникновения…».
Впрочем, вызывают вопросы и более простые формулировки. Например, каким будет крайний срок, определенный фразой «в срок не позднее…» или «в срок до…»?
Общие принципы исчисления сроков
Практически в каждом разделе Налогового кодекса определены различные сроки, в частности:
- для уплаты налогов и сборов;
- для взыскания налогов и сборов, штрафов и пени;
- для представления налоговой отчетности;
- для представления заявлений и уведомлений;
- для проведения налоговых проверок и мероприятий налогового контроля;
- на представление возражений по актам контрольных мероприятий;
- на обжалование решений по результатам проверок и контрольных мероприятий.
Общие принципы исчисления сроков в налоговых правоотношениях закреплены в ст. 6.1 НК РФ. В ней определены три вида сроков (п. 1). Приведем несколько примеров (см. таблицу).
| Как определяется срок | Примеры | Исчисление срока |
| Календарная дата | Согласно ст. 16 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ (о налоге на самозанятых) настоящий закон вступает в силу с 1января 2019 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования. Другой пример: по общему правилу «упрощенцам» нужно подать декларацию по УСНО не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).Это указания на конкретные календарные даты | По общему правилу течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ)* |
| Указание на событие или действие | Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192‑ФЗ (поправки в сфере применения ККТ) настоящий закон (за исключением ряда положений) вступает в силу со дня его официального опубликования. Другой пример: если дополнение к акту налоговой проверки направляется проверяемому лицу по почте заказным письмом, то в силу п. 6.1 ст. 101 НК РФ оно считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.Это указания на событие, которое должно неизбежно наступить | |
| Период времени | Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 23.04.2018 № 87‑ФЗ (внесшего поправки в отдельные законодательные акты) настоящий закон вступает в силу по истечении сорока пяти дней последня его официального опубликования (за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу). Другой пример: требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).Это указания на периоды времени | Срок, определенный периодом времени, исчисляется днями, месяцами, кварталами или годами (п. 3 – 6 ст. 6.1 НК РФ)** |
* Иногда отсчет должен вестись в обратном порядке. К примеру, в п. 3 ст. 187.1 НК РФ говорится об обязанности плательщика акцизов подать в налоговый орган уведомление о максимальных розничных ценах не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут нанесены указанные в уведомлении максимальные розничные цены.
* Срок, исчисляемый годами (период, состоящий из 12 следующих подряд месяцев), истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока, кварталами – в последний день последнего месяца срока, месяцами – в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
Самими сложными для исчисления являются, пожалуй, сроки, определенные периодом времени, поскольку в этом случае налогоплательщику необходимо определить две даты – дату начала периода и дату его окончания. Первая дата в общем случае определяется по правилу из п. 2 ст. 6.1 НК РФ.
При определении последнего дня и часа срока нужно учесть следующее. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24.00 последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24.00 последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).
Поясним: под организацией связи следует понимать юридическое лицо или индивидуального предпринимателя (являются операторами связи), оказывающих услуги связи на основании соответствующей лицензии (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 14 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126‑ФЗ «О связи»).
Услуга связи, в свою очередь, – это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке в том числе почтовых отправлений (п. 12, 32 ст. 2 Закона № 126‑ФЗ). Данная деятельность является лицензируемой (ст. 29 Закона № 126‑ФЗ).
Значит, если документы либо денежные средства были сданы юридическому лицу или ИП, оказывающим услуги на основании соответствующей лицензии до 24.00 последнего дня срока, то срок не будет считаться пропущенным.
И, конечно, не нужно забывать о правиле переноса последнего дня срока (если тот приходится на выходной или праздничный день), установленном п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Далее от общих правил перейдем к анализу конкретных ситуаций, связанных с исчислением сроков.
Сроки, установленные как «не позднее» или «до» определенной даты
Пунктом 7 ст. 346.21 НК РФ (к примеру) установлено, что авансовые платежи по «упрощенному» налогу вносятся не позднее 25‑го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В данном случае 25‑е (или другой последующий день – если эта дата выпадает на выходной или праздничный день) является крайним днем для выполнения «упрощенцем» обозначенной обязанности. Аналогичное словосочетание («не позднее») содержится и в ст. 346.
23 НК РФ, определяющей сроки представления декларации по УСНО в различных случаях.
Исчислить (установить) крайний срок в таких ситуациях предельно просто. Сложностей здесь возникать не должно.
Несколько сложнее, если срок установлен как «до» определенной даты. К примеру, п. 2 ст. 346.14 НК РФ обязывает «упрощенца» уведомить налоговый орган о смене объекта налогообложения в 2019 году до 31 декабря 2018 года.
Буквальное толкование этой нормы предполагает, что уведомление о смене объекта налогообложения должно быть подано до указанной даты, соответственно подача уведомления именно 31‑го числа свидетельствует о пропуске «упрощенцем» установленного срока.
Однако и чиновники, и суды в подобных случаях, как правило, делают послабления для налогоплательщиков, считая, что срок «до» – значит «включая».
К примеру, ФНС в Письме от 21.11.2018 № БС-4-21/22573@ в отношении п. 7 ст.
407 НК РФ (где сказано об обязанности физического лица подать в срок до 1 ноября уведомление о выбранных объектах, в отношении которых он воспользуется льготой по налогу на имущество физических лиц) указала, что последним днем подачи такого уведомления является именно 1 ноября. В обоснование данного вывода авторы письма сослались на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые противоречия должны толковаться в пользу налогоплательщика.
В Определении ВС РФ от 16.10.2018 № 304‑КГ18-7786 по делу № А45-14844/2017 рассматривался спор о крайнем сроке для уплаты земельного налога.
Напомним: порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему устанавливаются нормативными актами муниципальных образований. Причем эти сроки не могут быть установлены ранее срока, определенного для представления декларации по налогу, – 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 398 НК РФ).
В связи с этим в 2016 году нормативным актом города Новосибирска были установлены сроки для уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему с формулировкой «до», например, за первый квартал – до 30 апреля налогового периода.
По факту первый авансовый платеж по сроку до 30 апреля 2016 года был осуществлен двумя платежами – 4 мая (поскольку 30 апреля и 1 – 3 мая являлись выходными днями) и 1 августа. Налоговики сочли, что компания допустила просрочку платежа, и начислили ей пени с 30 апреля.
Однако компания, считая, что последним днем уплаты является именно 30 апреля, обратилась в суд.
Окружной и апелляционный суд пришли к выводу, что при формулировке срока «до определенной даты» действие, для совершения которого установлен этот срок, к названной дате должно быть уже совершено. Поэтому сама дата, до наступления которой должно быть совершено действие, в такой срок не входит.
Между тем Судебная коллегия ВС РФ, согласившись с решением первой инстанции, указала, что формулировка срока «до 30 апреля» не позволяет достоверно и без неустранимых сомнений определить, является ли предельным сроком для исполнения данной обязанности 29 либо 30 апреля.
С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ более поздняя уплата налога для налогоплательщика обычно предпочтительнее. Поэтому предельным сроком исполнения обязанности по внесению авансового платежа за первый квартал надо считать именно 30 апреля.
Высшие арбитры также подчеркнули, что указанный подход подтверждается правовой позицией, изложенной в Определении КС РФ от 04.07.
2002 № 185‑О, согласно которому формулировки «ежемесячно до 15‑го числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчетным месяцем» (применительно к сроку уплаты налога пользователями автомобильных дорог) равнозначны.
Со своей стороны, считаем, что позицией, изложенной в Определении ВС РФ № 304‑КГ18-7786, можно руководствоваться не только при определении крайних сроков для уплаты фискальных платежей, но и в иных ситуациях, требующих выполнения налогоплательщиком каких‑либо действий в срок, определенный с использованием предлога «до».
Но вот применим ли подобный подход к определению последнего дня, если речь идет о «срочных» обязанностях налоговых органов? Полагаем, что нет, поскольку действие нормы п. 7 ст. 3 НК РФ (по сути, основного аргумента в деле № А45-14844/2017) распространено исключительно на налогоплательщиков.
Срок определяется совокупностью событий
Иногда конкретные сроки приходится исчислять, исходя из совокупности отдельных налоговых норм или событий, их определяющих.
Один из таких случаев – приостановление операций организации по ее счетам в банке (п. 7 ст. 76 НК РФ). Согласно данному пункту период приостановления исчисляется с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении банковских операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления этих операций.
Другой пример – период выставления счета-фактуры (этот момент актуален в том числе для некоторых «упрощенцев»).
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ определено, что счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как видим, в этой норме в качестве основной отправной точки для исчисления обозначенного пятидневного срока поименован день отгрузки. Причем в Письме Минфина России от 18.10.
2018 № 03‑07‑14/74899 подчеркнуто, что день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) подлежит включению в указанный пятидневный срок.
Между тем какие‑либо квалифицирующие признаки для идентификации такого дня ни в п. 3 ст. 168 НК РФ, ни в этом письме не названы.
Но такие разъяснения были даны контролерами ранее. В частности, в письмах Минфина России от 09.11.2011 № 03‑07‑09/40, от 28.07.2011 № 03‑07‑09/23, ФНС России от 13.12.
2012 № ЕД-4-3/21217@ сказано, что под датой отгрузки товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав следует понимать дату первого по времени составления первичного документа (например, товарной накладной), оформленного на покупателя, заказчика или перевозчика.
К примеру, продавец 11 декабря 2018 года отгрузил товары и оформил товарную накладную.
С учетом Письма Минфина России № 03‑07‑14/74899 течение срока выставления счета-фактуры начинается с указанной даты. Значит, последний день для выставления счета-фактуры покупателю – 15 декабря.
Это суббота, получается, срок нужно перенести на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), то есть на 17 декабря.
Но ведь по факту составление первичного документа по разным причинам может не совпадать по времени с днем фактической отгрузки товара покупателю. И буквально в п. 3 ст. 168 НК РФ говорится именно о дате отгрузке, а не о дате оформления первичного документа.
Пример срока, определяемого совокупностью налоговых норм, – срок для подачи апелляционной жалобы на решение по налоговой проверке. В частности, такая жалоба может быть подана в течение месяца со дня вручения решения по проверке (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Отсчет указанного периода начинается со следующего после даты вручения решения дня (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), а заканчивается соответствующим дате вручения днем следующего месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 15 ноября 2018 года, то срок для подачи апелляционной жалобы истекает в 24.
00 17 декабря 2018 года (так как 16‑е число – воскресенье) (п. 7, 8 ст. 6.1 НК РФ).
Почему именно месяц? Все просто. Итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу по истечении месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ). Соответственно, если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение по проверке, сроки вступления его в законную силу будут иными (ст.
101.2 НК РФ). В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия управлением соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи жалобы.
Итак, для правильного исчисления налогов (выполнения обязанностей и реализации прав, предусмотренных НК РФ), а также защиты своих интересов в налоговых спорах важно правильно исчислять сроки.
В данном материале приведены основные принципы исчисления сроков с учетом норм, определяющих их, разъяснений официальных органов и судебной практики. Конечно, в статье были рассмотрены не все возможные сложные ситуации.
Вместе с тем полагаем, что при помощи вышеизложенного механизма расчета сроков наши читатели самостоятельно с успехом справятся с любыми вычислениями.
Определение начала течения и окончания срока в гражданском праве
Определение начала течения срока имеет большое практическое значение, так как это ориентир и правильности его исчисления, и установки окончания, а значит, и тех юридических последствий, которые могут возникнуть.
Действующее гражданское законодательство устанавливает общее для всех сторон правило определения начала течения сроков (ст. 191 ГК).
Когда срок определен периодом времени, то течение начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.
Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Так, если будет объявлено, что навигационный период открыт 15 апреля, то он исчисляется с 16 апреля.
Порядок установления окончания срока, определяемого периодом времени, предусмотрен ст. 192 ГК РФ. Известно, что различные месяцы и годы содержат в себе неодинаковое количество дней. Кроме того, существуют выходные и праздничные дни.
В связи с этим установлено, что срок, исчисляемый годами, истекает в месяц и число последнего года срока; месяцами — соответствующего числа последнего месяца. Например, если месячный срок начался 31 января, то он истечет 28 февраля, но если год високосный, то 29 февраля. Когда срок определен в полгода, квартал, то применяются те же правила.
Если срок определен в полмесяца, то он приравнивается к 15 дням. При исчислении срока неделями с определенного дня он истекает в тот же по названию день последней недели срока.
Если последний день приходится на нерабочий или праздничный день, то датой окончания срока считается следующий за ним рабочий день.
Нерабочими являются общевыходные дни (суббота и воскресенье при пятидневной рабочей неделе и воскресенье — при шестидневной). В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г.
N 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 112 Трудового кодекса Российской Федерации» нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:
1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января — Новогодние каникулы; 7 января — Рождество Христово; 23 февраля — День защитника Отечества; 8 марта — Международный женский день; 1 мая — Праздник Весны и Труда; 9 мая — День Победы; 12 июня — День России; 4 ноября — День народного единства.
При совпадении выходного и праздничного дней выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день.
Изложенные правила распространяются на выходные дни, установленные субъектами Российской Федерации либо организациями, если они не совпадают с общевыходными.
Если необходимые действия можно совершить только в данном субъекте Федерации или в данной организации, то окончание срока наступает на следующий за выходным рабочий день.
Порядок совершения действий в последний день срока предусмотрен ст. 194 ГК РФ. По общему правилу необходимое юридически значимое действие может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Отправление документов, пакетов и т.д.
почтой или телеграфом приравнивается к своевременному исполнению, поскольку было совершено в последний день срока (о чем имеется отметка почты или телеграфа).
Правило это является общим и потому распространяется не только на органы суда, прокуратуры, милиции, но и на все остальные учреждения, организации.
Так, например, в силу абз. 3 п. 1 ст. 142 Федерального закона от 26 октября 2002 г.
N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
Необходимо иметь в виду, что указанные сроки будут считаться соблюденными, в частности, если кредитор сдаст почтовое отправление, содержащее его требование, в организацию связи или отправит документы в электронном виде в установленном порядке в арбитражный суд до двадцати четырех часов последнего дня соответствующего срока (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2012 г. N 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»).
Однако если то или иное действие должно быть совершено гражданином лично в организации или учреждении, то срок истекает в тот час, когда в них по установленным правилам прекращаются соответствующие операции.
Так, если в банке счета клиентов обслуживаются с 12 до 16 часов, следовательно, срок истекает в 16 часов. Вместе с тем если клиент не был принят по вине работников организации или учреждения, то считается, что выполнение действий не просрочено (см. п. 3 ст.
405 ГК), хотя они и были совершены на следующий рабочий день.
Профессионально об актуальном: Исчисление сроков в гражданском праве
Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 13 марта 2020 г.
В соответствии со ст. 191 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) срок может определяться календарной датой, периодом времени или указанием на событие. Общие правила исчисления сроков определены главой 11 ГК «Исчисление сроков».
Исчисление срока, определенного календарной датой, в целом не вызывает затруднений, хотя и здесь возникают некоторые вопросы.
Если договор предусматривает исполнение обязательства 19 февраля, то соответственно контрагент должен исполнить свои обязательства в течение 24 часов 19 февраля. Однако, если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции.
Письменные заявления и извещения, сданные на почту, телеграф или в иное учреждение связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, считаются сделанными в срок (ст. 195 ГК).
Вызывают некоторые вопросы определение начала и окончания срока, определенного календарными датами.
Так, например, некоторые авторы считают, что доверенность, выданная 5 января, начинает действовать на следующий день. Несмотря на то, что законодатель в отношении доверенности четко указал в п. 6 ст.
186 ГК, что доверенность вступает в силу со дня ее совершения, либо со дня ее удостоверения, когда оно требуется, в литературе и на практике встречаются позиции, что доверенность является действительной на следующий день после ее совершения. Данная позиция основывается на применении положений ст.
192 ГК: течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
По нашему мнению, законодатель и пошел на уточнение положений ст. 186 ГК (Законом Республики Беларусь от 9 июля 2012 г.
№ 388-З «О внесении дополнений и изменений в Гражданский кодекс Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам аренды, залога, создания и деятельности финансово-промышленных групп» ст.
186 ГК была дополнена п. 6) только в связи с тем, чтобы исключить соответствующие ошибки на практике. Хотя этого и не требовалось, поскольку вытекало из соответствующих положений ГК.
Доверенность – это односторонняя сделка. К односторонним сделкам соответственно применяются общие положения об обязательствах и о договорах, если это не противоречит законодательству, одностороннему характеру и существу сделки (ст. 157 ГК). Если бы определялось начало действия доверенности (односторонней сделки) исходя из ст.
192 ГК (на следующий день), то таким правилам пришлось подчинить бы и все прочие сделки, включая договоры. Сделкам потребовался один день, чтобы «созреть» и вступить в силу.
Например, если вы решите пойти в магазин за продуктами, то соответствующий договор вам пришлось бы заключить еще вчера, чтобы он успел вступить в силу, и ряд других примеров можно привести в этой связи.
В соответствии с п. 1 ст. 395 ГК договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Момент заключения договора определяется по правилам ст. 403 ГК. Из совокупного толкования ст.ст.
157, 395 и 403 ГК следует, что сделка вступает в силу в момент ее совершения.
Таким образом то, что доверенность вступает в силу со дня ее совершения, либо со дня ее удостоверения, следует из соответствующих положений ГК и, как уже было сказано ранее, не требовало специального закрепления в п. 6 ст. 186 ГК.
Кроме того, нет однозначности и в понимании момента окончания срока, если срок определяется «до» или «по» конкретную календарную дату. Например, в договоре может быть указано, что оплата должна быть произведена до 19 февраля или срок действия доверенности определяться по 19 февраля.
В связи с этим возникают вопросы правомерности совершения действий 19 февраля, и является ли значение предлогов «до» и «по» равнозначными. В соответствии со ст. 401 ГК при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.
Буквальное значение условия договора в случае неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Однако, мнения лингвистов в вопросе буквального толкования предлогов «до» и «по» расходятся. Одни авторы считают, что при формулировке «до 19 февраля» граница, когда должно быть совершено действие, – это 24 часа 18 февраля.
Если же срок определен «по 19 февраля», то граница для совершения действия – это 24 часа 19 февраля. Другие авторы считают, что предлоги «до» и «по» имеют одинаковое значение и действие может быть совершено 19 февраля.
Законодательство и правоприменительная практика не дают четкого ответа на этот вопрос. В силу ст. 195 ГК, если срок установлен для совершения какого-либо действия, то оно может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.
Таким образом, по нашему мнению, если срок определен до или по 19 февраля, то последним днем срока будет 19 февраля. С точки зрения права, по нашему мнению, предлоги «до» и «по» имеют значение включительно. Такой позиции придерживается и высшая судебная инстанция.
Например, в письме Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 3 июня 2005 г. № 03-24/1053 «Об установлении срока погашения кредита» сообщается, что если кредитодатель предоставляет кредитополучателю кредит с окончательным сроком погашения до 1 января 2006 г.
, то последним днем исполнения договора, по мнению суда, является указанная в договоре календарная дата, то есть 1 января 2006 г.
Однако, следует отметить, что в методических материалах по проведению лингвистического контроля проектов правовых актов (правовых актов) содержатся рекомендации лингвистов: учитывать многозначность предлогов «по» и «до» при обозначении пределов во времени, и, если требуется указать, что называемое число или понятие входит в состав предела, во избежание неоднозначного толкования необходимо использовать слово «включительно» или слова «не позднее» [1]. Кроме того, в соответствии с ч. 2 ст. 401 ГК, если буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, последующее поведение сторон.
Кроме того, применительно к срокам определенным календарными датами, считаем отметить следующее, что если договор заключен с 1 января по 31 декабря или с 7 марта 2018 г. по 6 марта 2019 г., то данный договор считается заключенным на год.
Подытожив вышесказанное отметим, что если срок (его начало и окончание) определены календарной датой, например 13 февраля 2018 года, или период времени обозначен такими датами, например, квартира сдается на три месяца с 1 марта по 31 мая, необходимости обращаться к правилам ст. 192 ГК нет. Кроме того, предлоги «до» и «по» имеют одинаковое значение и последним днем срока является указанная дата. Однако мы согласны, что во избежание судебных споров и двоякого толкования лучше использовать слова «включительно» или слова «не позднее».
Исчисление срока, определенного периодом времени. В соответствии со ст. 191 ГК срок может определяться не только конкретными календарными датами, но и периодом времени.
Например, договор может быть заключен не с 1 марта по 31 мая, а 1 марта – на три месяца, доверенность может быть выдана 1 января, но не по конкретную дату, а на месяц, год и т.п. В этих случаях срок определен периодом времени.
Периодом времени в ГК определены также: срок исковой давности, гарантийные сроки, срок принятия наследства и т.п. В соответствии со ст. 191 ГК срок, определенный периодом времени, может исчисляться в часах, днях, неделях, месяцах, годах.
В отношении исчисления сроков, определенных периодом времени в литературе и на практике существуют также вопросы. Некоторые авторы указывают на неясность и неточность законодательства.
Например, «несовпадение дня фактического начала срока с днем его юридического начала (исчисления) несет в себе определенное противоречие и неясность, и вместе с терминологической неточностью в законе и науке в определении (названии) этих двух дней создает дополнительные трудности» [2].
Критикуется в литературе и используемая в ГК формулировка «истекает в соответствующий день». Некоторые авторы предлагают считать «последним днем срока не день, соответствующий по названию или числу первому дню срока, а предыдущий день» [2].
На наш взгляд в законодательстве на этот счет нет никакой проблемы. Порядок исчисления сроков, определенных периодом времени, определен достаточно четко и не должен создавать никаких сложностей для правоприменителя.
Согласно ст. 192 ГК течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
В соответствии со ст. 193 ГК срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. К сроку, определенному в полгода или исчисляемому кварталами, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами.
Если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный в полмесяца, рассматривается как срок, исчисляемый днями, и считается равным пятнадцати дням.
Срок, исчисляемый неделями, истекает в соответствующий день последней недели срока.
Например, если покупателем приобретен непродовольственный товар надлежащего качества в магазине 5 марта, то в течение четырнадцати дней он может этот товар обменять или возвратить продавцу (ст. 472 ГК). Последним днем срока в данном случае будет 19 марта.
Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1071 ГК). Днем открытия наследства является день смерти наследодателя (ст. 1035 ГК) и если день смерти – 5 марта, то последний день для принятия наследства – это 5 сентября.
Гарантийный срок на товар, например, составляет 2 года. Гарантийный срок начинает течь со дня передачи товара покупателю (ст. 441 ГК). Соответственно последний день, когда покупатель может предъявить претензии в отношении качества товара, приобретенного 5 марта 2019 г., – это 5 марта 2021 г.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
На наш взгляд, все вопросы, связанные с исчислением сроков, определенных периодом времени, связаны со ст. 192 ГК, а именно с правилом о следующем дне.
Статья 192 ГК появилась в ГК не столько с целью установления единства исчисления сроков, а сколько с целью, чтобы избежать вычисления точных часов (минут). Конечно, можно приурочить начало течения срока ровно к моменту совершения юридического факта. Однако в реальной жизни время совершения каждого юридического факта разное.
Например, одну сделку можно совершить в 6 ч 55 мин, а другую – в 16 ч 08 мин. Зафиксировав точно до минуты время совершения сделки, точно так же до минуты следовало бы фиксировать и время окончания сделки, с тем, чтобы определить (опять же до минут) момент истечения сроков, определенных периодом времени. Но это неудобно.
По этим причинам в качестве «стартовой точки» для течения сроков законодатель избрал не сам момент совершения сделки, а другую отметку – это 00 час 00 мин 01 сек следующего дня. В ст. 192 ГК «стартовая точка» срока смещена вперед, несколько позже фактического времени совершения сделки. Такой законодательный прием решил проблему момента отсчета срока.
В результате обеспечено единообразное исчисление сроков и в самой сделке нет нужды точно указывать начальную и конечную точки срока – эту функцию взял на себя ГК. Смысл ст. 192 ГК заключается именно в этом, а не в требовании «созревания» сделок.
Правила об исчислении сроков нельзя механически переносить на вопрос о начале действия сделки или о том, что соответствующие права возникают со следующего дня. Момент, с которого сделка начинает действовать (т.е. порождает соответствующие юридические последствия), определяется соответствующими нормами о сделках.
Срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о том, что его право нарушено, гарантийный срок – со дня передачи товара покупателю, срок для принятия наследства – со дня открытия наследства. Наличие ст.
192 ГК не исключает возможности предъявления искового требования в день, когда лицо узнало и должно было узнать, что его право нарушено, или предъявления требования в связи с недостатками товара в день его приобретения и т.д.
, но исчисление срока начинается на следующий день.
Таким образом, законодатель избавил стороны от подсчета до часа, минуты, секунды продолжительность периода времени. Применительно к ст. 192 ГК слово «течение» можно заменить словами «исчисление», «уменьшение» и т.д., то есть на следующий день законодатель указывает, что должен начинаться отсчет этого срока.
То есть, если в договоре установлено, что покупатель должен оплатить товар в течение 5 дней со дня заключения договора, то это не значит, что покупатель не может его оплатить в день заключения договора. Может, но исчисление этого срока начнется на следующий день.
Если бы срок исчислялся со дня, послужившего ему началом, и истекал в пятый день, то срок был бы менее 5 дней, поскольку договор может заключаться и в 9 утра и в 18 часов вечера.
Следует также обратить внимание на то, что законодатель не устанавливает исключение в части применения ст. 192 ГК и для определения возраста гражданина. Так, например, гражданин, родившийся 1 января 2000 г., станет достигшим 18 лет только 2 января 2018 г.
, потому что последний день его 17-летнего возраста, исходя из правил исчисления сроков, предусмотренных гл. 11 ГК, будет 24 часа 1 января. Как следствие, полную дееспособность гражданин приобретет только 2-го числа. В этой же связи можно привести и такой пример. Согласно ст.
1064 ГК несовершеннолетние дети имеют право на обязательную долю в наследстве. Завещатель (отец) умер 1 января. Как следствие, на момент смерти отца ребенок – несовершеннолетний и имеет право на обязательную долю в наследстве.
Если бы отец умер 2 января, то ребенок являлся бы уже совершеннолетним и права на обязательную долю в наследстве не имел.
В заключение хотелось бы привести следующую таблицу, которая определяет порядок исчисления сроков, определенных периодом времени.
| Календарная дата | Срок | Начало течения срока | День окончания срока |
| 1 марта 2019 г. | 10 дней | 2 марта 2019 г. | 11 марта 2019 г. |
| 3 месяца | 2 марта 2019 г. | 3 июня 2019 г. (с учетом того, что 1 и 2 июня 2019 г. являются нерабочими днями) | |
| 1 год | 2 марта 2019 г. | 2 марта 2020 г. (с учетом того, что 1 марта 2020 г. является нерабочим днем) |
СПИСОК ЦИТИРОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ