Получение вычета по НДС без счета-фактуры по чеку

НДС — один из самых сложных налогов как в расчете, так и в администрировании. Но при грамотном ведении учета нагрузку по нему можно минимизировать. Рассказываем, как облегчить налоговое бремя за счет применения вычета по НДС.

Что означает «НДС к вычету»

Напомним, всякий хозяйствующий субъект, производящий и реализующий товары/услуги, обязан уплачивать НДС (за исключением спецрежимников, которые, к слову, тоже в ряде случаев перечисляют в бюджет НДС). Когда же субъект приобретает товары/услуги (или оплачивает работы), продавец выставляет НДС, включенный в общую сумму покупки. Именно эта сумма выставленного налога подлежит вычету.

Условия принятия НДС к вычету

Таким образом, налогооблагаемая база по НДС, подлежащего уплате, уменьшается на сумму налога, выставленного продавцом в учетном периоде.

Если сумма к вычету превышает сумму к уплате, то разница подлежит возврату или дальнейшему зачету в последующих периодах. Если сумма к вычету меньше суммы выставленного налога, то в бюджет уплачивается разница.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

Выше мы пояснили основной принцип вычета. Кроме того, ст. 171 НК РФ определяет иные вычеты по налогу на добавленную стоимость. В их числе суммы налога, когда:

продавец уже выставил и уплатил НДС, а покупатель отказывает получать товар или вернул ранее приобретенный товар;
подрядчик выставляет НДС заказчику при осуществлении капстроительства или монтаже/демонтаже ОС, а также при приобретении товаров для проведение указанных работ;
налог уплачен по расходам на служебные командировки;
покупатель перечислил предоплату за будущие отгрузки товаров, оказание услуг или производства работ;
при повышении/снижении стоимости уже отгруженной продукции, выполненных услуг.

Право на вычет имеют:

юридические лица любых форм собственности;
индивидуальные предприниматели;
лица, платящие НДС в связи с перемещением товаров через границу в пределах Таможенного союза.

В некоторых случаях применить налоговый вычет могут и лица, которые не платят этот налог, например, когда утрачены права на специальные формы налогообложения (УСН, ЕНДВ, патент) в учитываемом налоговом периоде.

Важно!

Плательщик освобождается от уплаты НДС, если стоимость проданных товаров (оказанных услуг и произведенных работ) за предыдущие три месяца составила менее 2 000 000 рублей.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС

Регламент по применению вычета по налогу на добавленную стоимость подробно описан в статье 172 НК. Рассмотрим подробнее нормы этого закона:

Согласно этому НПА, основным документом для применения налогового вычета будет счет-фактура и иные документы, подтверждающие включение стоимости приобретенных активов в состав расходов.
При этом отмечается, что основанием для применения вычета при покупке импортных товаров является документ, подтверждающий фактическую оплату налога при пересечении товаров границы. Таким образом, основанием для применения вычета внутри РФ станет выставленный счет, а при перемещении товаров через границу — факт оплаты.
Статья указывает, что право на преференцию возникает только в том случае, если приобретенные товары или другие активы поставлены на учет.
Стоимость активов в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату постановки на учет. Если приобретенные товары (работы, услуги) были оплачены в рублевом эквиваленте от цены в иностранной валюте, то при дальнейшей уплате налога его сумма не корректируется при изменении курса.
Установлен срок, в течение которого может быть применен вычет: в течение 3 лет с последнего дня квартала, в котором возникло это право.
Если товары, работы или услуги были приняты на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура выставлен в другом, то преференцию можно применить в том случае, если счет-фактура предъявлен до установленной даты подачи налоговых деклараций. В случае с НДС — это 25-е число месяца, следующего за окончанием налогового периода.
В статье отражена норма, закрепляющая необходимость вносить в налоговую декларацию сведения из книги покупок и продаж. Исходя из этого, можно установить, что ведение этой книги является обязательной для правильного налогообложения.
Если субъект осуществлял деятельность в пользу другого лица (по агентским договорам, договорам комиссии, транспортной экспедиции и пр.), то в декларацию включаются сведения, указанные в полученных и выданных счетах-фактурах. В случае если агент/комиссионер/застройщик/экспедитор не является плательщиком НДС, то сведения о выставленных и полученных счетах необходимо предоставить до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Иностранные предприятия, центральный офис которых находится за границей, а на территории РФ у этих фирм имеется более чем одно обособленное подразделения, должны сами определить, по месту нахождения какого подразделения будут уплачиваться налоги. Об этом выборе субъект доложен письменно уведомить налоговые органы по месту выбора.

Правила оформления счета-фактуры

Так как счет-фактура считается основным документом, дающим право на вычет, больше всего отклоненных налоговиками вычетов происходит из-за неправильного оформления этого первичного документа.

Счет-фактура должен содержать следующие реквизиты:

номер документа и дата его оформления;
наименование, адреса и ИНН продавца и приобретателя;
если имела место частичная или полная предоплата (аванс), номер платежного документа;
список товаров, работ и услуг, единицы измерения;
количество отгруженного товара в указанных единицах измерения;
стоимость без налога;
ставку НДС;
рассчитанный НДС;
сумму с налогом;
страну происхождения и номер таможенной декларации для импортных товаров.

Визировать этот документ может любое лицо, у которого есть соответствующие полномочия. Полномочия могут устанавливаться руководителем локальным нормативно-правовым актом.

Документы, необходимые для вычета НДС

При получении счета-фактуры следует внимательно изучить его на предмет соответствия всем требованиям во избежание дальнейших налоговых споров.

Пошаговые действия

Все выставленные счета-фактуры отражаются в книге покупок и продаж. Суммы по тем счетам, которые можно отнести на уменьшение налоговой нагрузки, нужно отразить в декларации и направить в ИФНС в установленные сроки. Налоговая может провести камеральную проверку и, опираясь на ее итог, принять входящий налог к вычету.

На этом этапе очень часто возникает ситуация, когда сумма вычета значительно уменьшается налоговыми инспекторами, в связи с чем разница подлежит возврату или идет в зачет будущих платежей.

Налоговики сняли вычет по НДС, что делать?

Расчет НДС к вычету

Посчитать НДС к вычету можно по формуле путем суммирования:

Если компания или индивидуальный предприниматель имеют НДС, подлежащий вычету по работам строительного характера (которые были произведены для собственных нужд фирмы), то эта сумма плюсуется к итоговому налогу на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в конкретном периоде.

Размер безопасного вычета

Квалифицированному бухгалтеру следует знать еще одну формулу для определения безопасной величины вычета. Эта формула определяет долю вычетов за год.

Важно!

Высокая доля вычетов по налогу на добавленную стоимость — это такой объем вычетов, который за один календарный год равен или больше 89% итоговой суммы начисленного НДС. Логично предположить, что безопасная доля вычетов по налогу не превышает 88%.

Имеет смысл отметить, что те самые 89% налоговики предложили еще в 2008 году (Приказ ФНС от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@) и до настоящего времени нововведений не было.

В субъектах РФ ситуация обстоит иначе — региональные инспекции имеют право установить другие критерии безопасной доли вычета по НДС.

Вычет по авансовым платежам

НДС к вычету с предоплаты возможен, что зафиксировано в ст. 171 НК и п. 9 ст. 179 НК. Эту операцию можно произвести при соблюдении трех условий:

аванс произведен в счет будущей отгрузки товара, который будет использован для деятельности, подлежащей обложению НДС;
на сумму предоплаты оформлен счет-фактура;
в договоре зафиксировано, что при совершении сделки предусмотрена предоплата.

Документы, которые необходимы для подтверждения правомерности преференции, утверждены Минфином:

счет-фактура на аванс;
платежные документы, подтверждающие факт предоплаты;
копии договоров поставки.

Минфин разъясняет, что величина аванса в договоре и платежке может разниться, и это не противоречит налоговому законодательству.

Согласно инструкциям того же финансового ведомства, вычет следует применять с момента физической отгрузки товаров. При этом трехлетний срок, установленный НК, не действует.

Если физическое поступление товара произошло позже этого срока, то препятствием к применению вычета это не станет.

Вычет НДС с авансов полученных и выданных

Отражение вычета в налоговом и бухгалтерском учете

Для обобщения сведений по начисленным налогам используется счет 68. Для учета предъявленного НДС используется счет 19.

Д 19 К 60 (76) — суммы предъявленного НДС от поставщиков, прочих контрагентов Сумма НДС к вычету проводится так: Д 68 К 19
Остаток по кредиту счета 68 на конец налогового периода означает задолженность перед бюджетом по налоговым обязательствам.

Налоговые споры

К исчислению НДС налоговые органы относятся с особым вниманием. Суть этого налога предполагает возможность возврата излишне уплаченных сумм из бюджета, что дает возможность мошенничества.

Сложность в администрировании с этого налога состоит еще и в том, что его применение очень часто претерпевает изменения. Только с начала 2019 года правила обложения НДС изменились:

Увеличилась базовая ставка с 18% до 20%.
Плательщики единого сельскохозяйственного налога стали плательщиками налога на добавленную стоимость.
Реализация макулатуры стала объектом НДС.
Преференция по гарантийному ремонту из обязательной стала такой, от которой можно отказаться.
Смягчены требования по возмещению в заявительном порядке.
Если покупка свершается из бюджетных средств, то восстанавливать НДС не нужно.
Изменился перечень товаров, облагаемых по льготной 10% ставке.
Изменились требования ФНС к формату пояснений к декларации.

К сложностям по работе с НДС можно отнести и халатность некоторых сотрудников налоговых инспекций. Так, нами была разрешена бюрократическая проволочка, когда наш клиент ждал возврата НДС в сумме 17 млн. рублей в течение года.

Проблема была в том, что сотрудники инспекции просто забыли подготовить решение о возврате. В этом случае была составлена жалоба в вышестоящий орган.

В тот же день с нами связались, и сообщили, что нарушения устранены, и деньги в ближайшее время поступят на счет нашего клиента. Так и произошло.

Кроме того, налоговики любят не принимать заявленные вычеты по формальным поводам (ошибка в первичных документах или договоре).

Подготовим налоговую стратегию для вашего бизнеса

Подведем итог

НДС — самый сложный и меняющийся налог.

При правильном выборе аутсорсера его можно сделать совсем необременительным, ведь штатный бухгалтер в процессе рутинной работы зачастую не в состоянии отследить все изменения в законе, связанные с применением этого налога. Да и возможное возмещение НДС — процедура не только длительная, но и «витиеватая», требующая от бухгалтера положительного опыта общения с налоговиками.

Судебный вердикт: НДС можно заявить к вычету даже без счета-фактуры

Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 31.05.2018 № Ф03-1719/2018 признал, что непредставление организацией счета-фактуры по вине контрагента не лишает ее права на вычет по НДС.

Предмет спора: Организации отказали в вычете по НДС по причине отсутствия счета-фактуры. Так, в представленном в целях вычета счете-фактуре отсутствовали подписи руководителя и главбуха контрагента. Подписанный счет-фактуру организация представить не смогла. То есть, не было выполнено одно из главных условий для получения вычета, указанных в ст. 172 НК РФ.

За что спорили: 4 564 179 рублей

Кто выиграл: организация

Суд кассационной инстанции признал решение налоговиков незаконным, указав на то, что в вычете было отказано исключительно по формальной причине. Суд установил, что организация доказала реальность совершенной сделки и факт проявления должной осмотрительности при выборе контрагента. В обоснование вычета были представлены все первичные документы, кроме счета-фактуры.

Плательщик неоднократно обращался к своему контрагенту с требованием выставить надлежащий счет-фактуру по приобретенному имуществу. Однако контрагент на все требования отвечал отказом. В дальнейшем контрагент прекратил свою деятельность в результате реорганизации. Его правопреемник все же представил организации счет-фактуру, но без подписей руководителя и главного бухгалтера.

Такой документ действительно не может служить основанием для вычета, но, как пояснил суд, не в данном случае. Непредставление счета-фактуры было обусловлено уклонением продавца от обязанности, установленной НК РФ. По закону контрагент был обязан составить и выставить документ не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущества или со дня оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом бездействие контрагента по невыставлению счета-фактуры, не может препятствовать получению вычета добросовестным налогоплательщиком.

Счета-фактуры необходимы, чтобы определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество товаров, цену, а также сумму НДС.

То есть целью выставления данного документа является возможность ИФНС проконтролировать правильность исчисления НДС и заявленных вычетов.

Представленные организацией документы позволяли налоговикам идентифицировать продавца, а также установить предмет сделки и сумму НДС. Следовательно, заключила кассация, оснований для отказа в вычете со ссылкой на отсутствие счета-фактуры не имелось.

Вычет НДС по кассовому чеку: возможен ли без счет-фактуры

Предлагаем разобраться, когда разрешается принять НДС к вычету, каково мнение Министерства финансов относительно вычета НДС по кассовому чеку, и можно ли оформить вычет НДС по кассовому чеку, если он частично содержит реквизиты счета-фактуры.

Что Минфин РФ говорит про вычет НДС по кассовому чеку

товары покупались в розницу (даже в том случае, если в кассовом чеке сумма НДС выделена отдельной строкой);
компания желает включить НДС в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Была рассмотрена распространенная ситуация.

Сотруднику выдаются деньги под отчет на приобретение офисных принадлежностей, например. Счет-фактура отсутствует. Работник оформляет авансовый отчет и прикладывает к нему кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Компания задается вопросом, вправе ли бухгалтер принять НДС к вычету.

Если сделать это невозможно, то можно ли отнести НДС в состав расходов при исчислении размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Следует обратить внимание на то, что с 1 июля 2017 года все продавцы товаров и услуг перешли на онлайн-кассы, а это значит, что абсолютно все кассовые чеки будут включать в себя сведения об НДС и ставке налога – таково требование закона «О применении кассовой техники в РФ».

Минфин РФ подчеркивает, что, согласно указаниям п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС можно производиться на основании следующих документов:

Счета-фактуры, выставленного продавцом.
Документов, доказывающих уплату НДС, удержанного налоговыми агентами.
Документов, которые доказывают факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Каких-либо других документов в случаях, когда может быть оформлен вычет НДС, уплаченного организацией в составе представительских или командировочных расходов, а также непосредственно в бюджет.

Основываясь на указаниях пункта 1 статьи 172 НК РФ, финансовое ведомство сделало заключение о том, что вычет НДС невозможен при покупке товаров в розницу. Даже тот факт, что НДС выделен отдельной строкой в кассовом чеке, не позволяет налогоплательщикам произвести вычет.

Не разрешает Минфин РФ и учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль – п. 2 ст. 170 НК РФ не предусматривает возможность включения суммы налога в стоимость товара. Зато согласно п. 1 ст.

170 НК РФ, в иных случаях суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в момент приобретения товаров, не могут быть учтены в составе затрат по налогу на прибыль.

Вычет НДС по кассовому чеку – мнение судов

Ндс в авансовом отчете

В последнее время порядок отражения НДС в авансовых отчетах с чеков претерпел немало корректировок. В связи с этим стали сложнее и так не слишком простые процессы ведения налогового учета и составления отчетности.

Постоянно вносимые в налоговое законодательство изменения создают не меньше проблем, чем множество неоднозначных вопросов касательно налога на добавленную стоимость.

Одной из них становится то, как же учесть потраченные авансы при расчете НДС.

Только при условии корректного оформления отчета подотчетным лицом налог будет принят к вычету. Однако проблема заключается в неоднозначной трактовке требований к документации со стороны исполнительных и судебных инстанций. Поэтому следует разобраться в этом вопросе заранее.

Как учесть Ндс в авансовом отчете

Расходы в отношении подотчетных средств обычно осуществляются путем расчетов наличными деньгами. Сложности в том, чтобы отразить НДС, обусловлены именно этим фактом. В Налоговом кодексе РФ содержится указание на этот счет. Основанием, чтобы провести налог на добавленную стоимость с вычетом, становится счет-фактура.

Указанный документ оформляется при проведении расчетов с юрлицами. В особенности это касается ситуаций с оплатой безналичным способом. Распространен и вариант, когда подотчетное лицо получает ТРУ как физлицо, поэтому счет-фактура оказывается не обязательным к оформлению. Это актуально в случаях расчетов с предприятиями розничной торговли, малыми компаниями.

Учитывать сумму НДС значительно проще, если выписан счет-фактура. Размер налога обозначается в проводках как входящий НДС, затем принимается к вычету.

В бухгалтерском и налоговом учете приняты два варианта, чтобы выполнить отражение налога на добавленную стоимость.

Первый способ предлагает отображать НДС в соответствии с согласованным авансовым отчетом. В таком случае проводки выглядят следующим образом:

Дебет 20, 26, 44, 91	Кредит 71	Сумма в соответствии с авансовым отчетом
Дебет 19	Кредит 71	НДС по расходам, которые были понесены через подотчетное лицо
Дебет 68	Кредит 19	НДС принимается к вычету

Второй вариант позволяет провести налог по платежным документам.

Дебет 20, 26, 44, 91	Кредит 60	Сумма расходов согласно платежным документам
Дебет 19	Кредит 60	Сумма НДС отражена в платежных документах
Дебет 60	Кредит 71	Утверждается авансовый отчет
Дебет 68	Кредит 19	НДС принимается к вычету

Точный список ситуаций, когда сумма предъявленного налога на добавленную стоимость может быть отнесена к числу расходов, указан в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако случаи отсутствия подтверждающих право вычета бумаг в данном перечне не обозначены.

Списать налог на добавленную стоимость можно и при условии отсутствия счета-фактуры. Однако в данном случае есть риск появления претензий со стороны налоговых органов.

Как провести авансовый отчет, если в чеке выделен НДС, при отсутствии счета-фактуры

Достаточно нередки ситуации, когда подотчетному лицу при покупке на выданные авансовые деньги решают не оформлять счет-фактуру со стороны продавца. Если реализующая товары сторона входит в число плательщиков НДС, достаточно такого документа у компании, принявшей отчет без СФ, при этом сохраняется право на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Массовый переход до 2021 года на контрольно-кассовую технику с выходом в онлайн обусловил необходимость выделять в чеке отдельной строкой сумму налога. Поэтому вопрос о возможности компаний получить вычет даже без счета-фактуры должен быть снят. На деле же все не так однозначно. Налоговая служба и Минфин трактуют ситуацию иначе.

В тексте статьи 21 Налогового кодекса РФ упомянуто о том, что у налогоплательщика есть право на предоставление со стороны Минфина разъяснений касательно применения законов о налоговых сборах. Причем они должны быть даны в письменном виде.

НДС к вычету может быть предоставлен лишь при условии наличия конкретного списка документов. Только в этом случае появляется право на вычет налога по авансовому отчету.

Инстанция опирается в своих суждениях на статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Обозначенный выше список включает:

счета-фактуры — основной документ, позволяющий получить вычет НДС в авансовых отчетах с чеков;
оформляемую на таможне декларацию;
прочие виды бумаг, свидетельствующих об уплате налога прямо в бюджет;
документацию, позволяющую удостовериться в оплате налога налоговым агентом.

Отдельной строкой идут бумаги о передаче активов. Такой вариант рассматривается в случае приобретения имущества с целью внесения в уставной фонд.

Иные же ситуации, как указывает Минфин в изданном Письме № 03-07-11/3094, требуют обязательного оформления счета-фактуры для принятия налога на добавленную стоимость к последующему вычету. Кассового чека может оказаться достаточно: это первичный документ, который способен стать основанием для учета организацией понесенных расходов.

Такой позиции придерживаются многие суды при вынесении решений. В своем Постановлении Верховный Арбитражный Суд указал, что в ситуации розничной покупки кассовый чек может стать альтернативой счету-фактуре. Поэтому НДС разрешено принять к вычету.

Однако подобная ситуация считается исключительной — стоит придерживаться регламентированных правил.

Также важно учесть, что не принимаемый к вычету налог на добавленную стоимость не подходит для включения в расходы при расчете налога на прибыль. Это регламентировано статьей 170 Налогового кодекса РФ. В то же время жестких ограничений нет. Минфин в своем письме делает акцент на том, что данный нормативный акт разъяснительно-рекомендательного характера.

Выделять ли Ндс в авансовом отчете

Данные касательно потраченных подотчетных средств следует оформить как авансовый отчет. При этом документ составляется на бланке регламентированной Госкомстатом формы, именуемой АО-1. Однако фирме предоставляется возможность самостоятельно составить форму отчетности. Главное, чтобы в ней присутствовал набор обязательных реквизитов.

Еще один момент — такой бланк надлежит заверить локальным нормативным актом, то есть издать приказ.

Отсутствуют какие-либо жесткие требования в отношении заполнения бланка авансового отчета. Основным правилом является соблюдение общих принципов делопроизводства. Форма бланка требует обозначения в отчете выделенного НДС.

Лицевая и оборотная стороны бланка содержат графы, куда следует вносить бухгалтерские записи с обозначением корреспонденции счетов. Размер НДС требуется выделить для проводки по 19 счету.

Заключение

Минфин и ФНС РФ довольно строги: по их мнению, налогоплательщик теряет право на вычет при покупке товаров и услуг подотчетным лицом у розничных реализаторов-плательщиков налога при отсутствии счета-фактуры.

В то же время судебная практика по этому вопросу нередко носит положительный характер — можно оспорить отказ в таком вычете. Главное, чтобы в подаваемом вместе с авансовым отчетом расчетном документе была обозначена сумма НДС.

Основанием для получения вычета могут стать таможенная декларация и ряд других бумаг.

Вычет НДС по гостиничным услугам

Когда компания направляет сотрудника в командировку, ему полагается полное возмещение расходов — обычно работодатель выдаёт определённую сумму заранее или компенсирует траты постфактум.

Если авансовый отчёт по поездке оформлен правильно, и все траты подтверждены официальными документами, компания может рассчитывать на налоговый вычет. По ст. 171 НК РФ. п.

7, организация имеет право на вычет НДС по нескольким группам командировочных расходов: на проезд, временное жильё и представительским расходам.

Документы

Вычет производится на основании документов, подтверждающих факт оплаты во время поездки.

В п. 1 статьи 172 НК РФ указано, что вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (услуг). При этом расплатиться можно также и за наличный расчёт, если продавец выдаст кассовый чек или другой официальный документ.

Если сотрудник получил в гостинице кассовый чек или бланк строгой отчётности, в которых сумма НДС указана отдельно, такой документ также приравнивается к счёту-фактуре (п. 7 ст. 168 НК РФ). Следовательно, его можно использовать для вычета НДС.

Так, для вычета НДС по командировочным расходом подойдут счета-фактуры, а также другие подтверждающие документы, где сумма НДС выделена отдельно.

Обратите внимание, что любой документ для отчётности должен быть оформлен правильно. Подробнее об этом в отдельной статье.

Другой выход

Есть несколько способов обеспечить сотрудника средствами для командировки: выдать деньги заранее и позволить сотруднику оплатить всё самостоятельно, компенсировать расходы постфактум или полностью организовать поездку без участия командированного.

В последнем случае компания может приобрести билеты и забронировать гостиницу от своего лица — например, на Авиасейлс для бизнеса.

Это очень удобно, ведь работодатель сразу получит правильную счёт-фактуру и все закрывающие документы с указанием НДС, а значит избежит возможных проблем с налоговой.

Сотруднику, в свою очередь, не придётся беспокоиться о правильности подтверждающих документов и можно будет забыть об организационных моментах.

Подробный разбор, какие документы нужно оформить до и после командировки, чтобы у компании не было проблем с налоговой.
Какие бывают программы лояльности, как получить отельные баллы и сколько нужно возмещать сотруднику, если в командировке он расплатился бонусами
Как оформить аренду жилья за границей для командировочного

Что делать если поставщик не хочет выписать счет-фактуру

Счет-фактура – основной документ, который дает покупателю право предъявлять сумму уплаченного поставщику в составе цены НДС к вычету. При отсутствии такого документа покупатель такое право теряет. На это прямо указывает Минфин РФ в своих разъясняющих документах (например, в письме №03-07-14/71091 от 16 сентября 2019 года).

Вместе с тем, есть поставщики, которые не выполняют требования НК РФ о предоставлении счетов-фактур в течение 5 дней с момента отгрузки. В результате у покупателей возникают проблемы с получением вычета по НДС. Есть несколько вариантов действия, когда поставщик не хочет выписать счет-фактуру.

Получение счета-фактуры с нарушением срока, не лишает компанию права отражения суммы уплаченного поставщику НДС в декларации и последующего получения вычета. Нарушение срока не отменяет вычет, поскольку контролеры в такой ситуации сохраняют возможность установления основных параметров совершенной сделки. Ключевые вопросы, на которые должны получить ответы инспекторы:

· стороны сделки (покупатель и поставщик, заказчик и исполнитель и т.д.);

· объект сделки (товары, услуги и т.д.);

· цена;

· ставка НДС.

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ. И закреплен письмами Министерства финансов №03-07-09/28071 от 25 апреля 2018 года, №03-07-11/16556 от 14 марта 2019 года и №03-03-06/1/80379 от 18 октября 2019 года. То есть, у бизнесменов, желающих получить вычет, позиция будет достаточно крепкой.

Самым простым и логичным действием в ситуации, когда поставщик нарушил сроки выставления счет-фактуры, — предъявление письменной претензии. Установленного законом образца не существует, составляется документ в произвольной форме.

Акцент в претензии рекомендуется делать на следующих причинах, которые могут побудить поставщика выполнить свои обязанности:

Определение даты, с которой отсчитывается нормативный срок для направления документов от поставщика покупателю. В некоторых случаях поставщики нарушают сроки по причине неправильного толкования понятия «отгрузка».

Угроза штрафа поставщику за отсутствие счет-фактуры у покупателя. Ответственность за нарушение срока выставления документа или его не передачу контрагенту отсутствует.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК РФ и разъясняющими письмами Минфина РФ, не выставление счет-фактуры является грубым нарушением правил отражения в учете доходов и расходов.

Отсутствие даже одного документа в квартале приводит к штрафам, размер которого зависит от длительности периода не выставления счетов-фактур и суммы заниженного по этой причине НДС.

Чаще всего поставщик не выставляет счет-фактуру из-за разницы в понятиях отгрузки. В данном вопросе есть нюансы при передаче товара перевозчику, отгрузке частями, времени перехода права собственности.

Дело в том, что в НК РФ отсутствует такое понятие в принципе. Статья 39 НК РФ разъясняет, что такое реализация товаров или услуг (это переход права собственности).

Обратившись к ГК РФ, можно из статьи 509 узнать, что отгрузка – это фактическая передача товара. В соответствии со статьей 224 ГК РФ под передачей понимается вручение товара покупателю или перевозчику, который доставит его контрагенту.

Также передача – это вручение товара специальной компании, которая перешлет товар клиенту.

Внимание! Велика вероятность, что при выполнении отгрузки партиями, поставщик ждет, когда будет отгружена последняя часть и затем выставит счет-фактуру на весь объем.

Однако письмами Минфина РФ и ФНС РФ, начиная с 2012 года, постоянно разъясняется, что для целей расчета НДС датой отгрузки считается день, когда был сформирован первый первичный документ на имя покупателя, транспортную компанию или предприятие связи (почту).

Здесь полезно изучить:

письмо ФНС №ЕД-4-3/6103@ от 11 апреля 2012 года;
письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/8067 от 09 февраля 2018 года;
письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/19635 от 16 марта 2020 года.

В случае перехода права собственности на товар после того, как он был фактически передан покупателю, срок оформления и передачи счета-фактуры контрагенту рассчитывается с момента фактической передачи товаров, а не с момента перехода права собственности в соответствии с договором.

Внимание! Таким образом, поставщик должен подготовить и передать счета-фактуры не позднее пяти дней с момента фактической передачи товара, услуги или результата работы покупателю или перевозчику.

В случае с работами, датой отгрузки считается день, когда был подписан акт о приеме их результатов заказчиком.

В разъясняющих документах Минфин РФ обращает внимание, что акт должен быть подписан именно заказчиком, а не исполнителем, поскольку у заказчика в соответствии с ГК РФ могут быть замечания.

Датой отгрузки при оказании услуг считается день, когда акт был подписан исполнителем. В этом заключается отличие в определении моментов отгрузки для работ и услуг.

Для лучшего понимания, следует изучить документы:

письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/5795 от 01 февраля 2019 года;
письмо Министерства финансов РФ №03-07-14/14948 от 07 марта 2019 года;
письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/88016 от 08 октября 2020 года.

Для длящихся договоров, например, аренды или оказания коммунальных услуг, датой отгрузки считается последний периода для расчета НДС. Как правило, это последний день месяца. Это разъяснено в письме Министерства финансов РФ №03-07-11/3435 от 23 января 2019 года.

Чтобы иметь временной резерв на получение документов и составление корректной отчетности, наличие счетов-фактур рекомендуется контролировать на регулярной основе (с каждой поставкой), но не реже одного раза в месяц.

Если оставить контроль наличия документов на конец квартала, то сотрудникам бухгалтерии может просто не хватить времени собрать все необходимые счета-фактуры, а значит, будет уплачен завышенный НДС. Покупатель может использовать несколько инструментов давления на поставщика.

Хорошим вариантом является блокировка поставок или платежей. Такой инструмент желательно заранее прописать в договоре, иначе поставщик может применить штрафные санкции.

Например, в договоре может быть предусмотрена крайняя дата исполнения всех обязательств. В таком случае встречную поставку можно отложить до этого дня. В таким случае нарушения договора не будет, но поставщик будет поставлен в неудобное положение.

Внимание! Также в договоре рекомендуется прописать специальное условие. Оно должно дать право покупателю не производить оплату до момента получения полного пакета документов, включающего счет-фактуру.

Действенным способом является выстраивание корректной работы с отделами продаж и закупок. Можно издать внутренний нормативный акт, который запрещает представление в бухгалтерию неполного пакета документов. В этом случае сотрудники соответствующих отделов будут заинтересованы в получении от поставщика необходимых документов. Для облегчения их работы можно разработать специальную памятку.

Перевод спора в судебные инстанции рекомендуется использовать только как крайний вариант. Решение вопроса в суде требует, как правило, значительных временных и трудовых затрат.

Более того, в большинстве случаев покупатели такие суды проигрывают. Особенно, если это не препятствует покупателю получить вычет НДС. В таких ситуациях арбитражные суды встают на сторону поставщика (постановление АС Московского округа №А40-110081/2016 от 30 октября 2017 года).

Правовая позиция судов заключается в том, что счет-фактура не является ни вещью, ни документом, неотъемлемым от товара (например, подтверждающим его принадлежность). Поэтому хозяйственные интересы покупателя при отсутствии счет-фактуры не нарушены.

Кроме того, покупатель и продавец редко фиксируют в договорах обязанность поставщика своевременно передавать покупателю счет-фактуру.

Отсылка к требованиям НК РФ, где отражается обязанность поставщика предоставлять документы покупателю, не принимается судами, поскольку НК РФ регулирует отношения между налогоплательщиком и государством, а не между хозяйствующими субъектами.

Вместе с тем, есть редкие случаи принятия решений в пользу покупателей. Для примера, можно обратить внимание на постановление АС Западно-Сибирского округа №А67-8181/2016 от 20 июня 2017 года.

Таким образом, чтобы повысить вероятность положительного решения суда, необходимо правильно составлять договор и отражать в нем обязанность поставщика по предоставлению счетов-фактур в установленные сроки.

В случае, когда с момента отгрузки прошло три и более лет, требовать счет-фактуру с поставщика нет смысла, поскольку период действия права на получение вычета по НДС уже закончился. В такой ситуации некоторые покупатели предпринимают попытки заставить поставщика возместить убытки или упущенную выгоду в сумме излишне уплаченного НДС в связи с непредоставлением счет-фактуры.

Для получения положительного решения в суде потребуется:
· предоставление доказательств причинения поставщиком убытков покупателю;
· расчет их размера;
· описание, какие нормативные акты нарушены поставщиком;
· доказательство вины поставщика в убытках покупателя.

Только при наличии неопровержимых доказательств суд встанет на сторону покупателя и последний получит возможность компенсировать убытки. В противном случае суд примет решение в пользу поставщика.

Полезно изучить следующие решения суда:
· Суд встал на сторону покупателя в постановлении АС Восточно-Сибирского округа №А33-9145/2015 от 16 сентября 2016 года.
· Покупатель не предъявил всех необходимых доказательств и суд поддержал продавца в постановлении АС Московского округа №А40-130578/14 от 03 июля 2015 года.

Есть нестандартный способ, как вынудить поставщика выписать счет-фактуру. Некоторые компании самостоятельно выписывают документ от поставщика с произвольным номером, но с данными о фактических отгрузках. После этого документ отражается в книге покупок и декларации по НДС.

Автоматическая система для проведения камеральных проверок по НДС обнаружит расхождения между данными поставщика и покупателя. Разница будет ровно на отраженный покупателем самостоятельно сформированный документ. Контролирующий орган запросит у сторон сделки пояснения.

В момент получения требования пояснений, поставщику придется выставить счет-фактуру. После этого покупателю необходимо будет сдать уточненную декларацию и внести корректировки в книги покупок, поскольку номер счет-фактуры у поставщика будет другим.

Для справки! Поскольку сумма НДС не изменится, а документы будут совпадать у поставщика и покупателя, проблем в будущем не возникнет.

Кроме того, можно понудить контрагента выписать счет-фактуру через суд. Если основанием для отказа в вычете НДС является отсутствие счет-фактуры, причем есть доказательства неоднократных обращений покупателя с требованием о предоставлении документов, арбитражный суд может встать на сторону налогоплательщика.

Примером является решение Арбитражного суда Дальневосточного округа №А51-14757/2017 от 31 мая 2018 года, где указано, что отсутствие счет-фактуры не является препятствием для получения налоговой выгоды по НДС налогоплательщиком.

Главными основаниями для получения вычета является реальный характер сделки и наличие достоверной информации в подтверждающих документах.

Способ понуждения к формированию счет-фактуры через самостоятельное изготовление документа или по суду действует, если поставщик тоже является добросовестным налогоплательщиком.

Если он фирма-однодневка, которая не сдает отчетность, то покупателю просто откажут в вычете по НДС на основании того, что операция фиктивная.

При этом от покупателя все равно потребуется подача уточненной декларации, в которой сделка с сомнительной фирмой будет отсутствовать.

В случае указания в договоре, что все сделки оформляются не накладной и счет-фактурой, а универсальным передаточным документом, проблем с получением счетов-фактур можно избежать.

Форма УПД утверждена ФНС РФ в 2013 г. специальным письмом №ММВ-20-3/96@ от 21 октября 2013 года. Поставщик должен составлять документ со статусом 1, поскольку только в этом случае УПД выполняет функции и накладной, и счет-фактуры.

Важно! Наличие в акте приема передачи реквизитов счета-фактуры не делает его универсальным передаточным документом, следовательно, он не будет являться подтверждающим документом для вычета НДС. Также не следует включать в декларацию по НДС УПД в статусе 2. В таком случае она будет выполнять только функции накладной, а не счета-фактуры.

Использование безопасных формулировок в договоре

Для снижения рисков отказа в вычете НДС, покупателю следует прописывать определенные формулировки в договорах с контрагентами. Смысл их должен быть четким и толковаться однозначно, чтобы при необходимости к ним можно было апеллировать в суде.

Покупатель может зафиксировать в договоре ответственность поставщика или исполнителя за невыставление счет-фактуры. Размер штрафа рекомендуется определить в сумме вычета по НДС, в котором отказано налоговой инспекцией.

В такой ситуации покупателю становится неважно, получен документ или нет, он в любом случае компенсирует свои убытки.

Такая формулировка может быть использована и в случае отсутствия счет-фактуры по причине перехода поставщика на упрощенный режим налогообложения или если он перестал быть плательщиком НДС по другим причинам.

Внимание! Практическая реализация такого механизма обладает некоторыми сложностями. Так, контролирующие органы могут указать на то, что налогообложение является сферой регулирования публично-правовых, а не гражданских отношений.

Кроме того, даже после получения штрафа покупатель может в течение трех лет истребовать счет-фактуру и получить налоговую выгоду по НДС. В результате возникает необоснованное обогащение. Таким образом, у поставщика имеются аргументы для оспаривания такого положения договора в суде.

Заверение об обстоятельствах

Является способом снижения рисков неполучения счета-фактуры покупателем в связи с утратой поставщиком статуса плательщика НДС. Такая форма защиты своих прав предусмотрена статьей 431.2 ГК РФ. Если заверение от поставщика о том, что он платит НДС окажется не соответствующим действительности, ему придется возместить убытки покупателю.

Важным условием применимости этого механизма является указание в договоре на то, что контрагент, который дает заверение об обстоятельствах исходит из предположения, что вторая сторона ориентируется на этот документ при осуществлении сделки.

Возместить убытки не получится, если заверений от контрагента не поступало, а покупатель не предпринял никаких действий, чтобы убедиться, что поставщик является плательщиком НДС. Другими словами, не получится взыскать сумму вычета по НДС, если компания не выяснила, является ли поставщик плательщиком НДС.

В ситуации, когда поставщик перестал быть плательщиком НДС по каким-либо причинам, то его заверение будет недостоверным, и ему придется возмещать убытки покупателю в размере вычета по НДС.

Например, в одном из дел суд установил, что контролеры отказали покупателю в возмещении НДС. Покупатель смог взыскать с поставщика НДС, поскольку у того фактически отсутствовали ресурсы для исполнения договора (постановление АС Северо-Кавказского округа №А53-22858/2016 от 05 июня 2017 года).