Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

Зачастую бывает, что поставщик задним числом меняет цену товара в сторону уменьшения, например, в связи с предоставлением бонусов за количество поставленных товаров.

При условии, что поставщик применяет ОСНО, данное изменение следует отражать корректировочным счетом-фактурой. Не следует путать его с исправленным счетом-фактурой: исправленный составляют в связи с технической ошибкой, корректировочный – в связи с согласованными сторонами изменениями условий поставки.

Рассмотрим, как отразить корректировочный счет-фактуру в 1С у покупателя товара.

Пусть ООО «Навтелеком» 14.07.2021 поставило оборудование:

  • Абонентский терминал СМАРТ S-2433 6 шт по 2 700 рублей, в том числе НДС 20% — 450 рублей
  • Датчик уровня топлива Эскорт 6 шт по 3 990 рублей, в том числе НДС 20% — 665 рублей.
  • Данное поступление отражено в 1С.
  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  • Вот такие проводки сформированы.
  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  • Счет-фактура от поставщика получен.
  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  • Проводки по принятию НДС к вычету по полученному счету-фактуре сформированы.
  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

Как мы внесли данные от поставщика – тема другой статьи. Сейчас мы расскажем, как внести корректировочный счет-фактуру от этого поставщика.

Пусть ООО «Навтелеком» изменило стоимость и выставило корректировочный счет-фактуру № ЦБ-5420 от 16.08.2021 г.:

  • Абонентский терминал СМАРТ S-2433 6 шт по 2 000 рублей, в том числе НДС 20% — 333,33 рублей;
  • Датчик уровня топлива Эскорт 6 шт по 3 000 рублей, в том числе НДС 20% — 500 рублей.

Данное изменение согласовано сторонами. Покажем, как внести такую корректировку. На главной странице в левом желтом поле выбираем «Покупки».

  1. Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  2. Далее в блоке «Покупки» выбираем «Корректировка поступления».
  3. Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  4. В открывшемся поле нажимаем «Создать».
  5. Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

Начинаем заполнять открывшееся окно. Из списка «Вид операции» нажатием на стрелку из выпадающего списка выбираем нужный нам вид – «Корректировка по согласованию сторон».

  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  • Вносим дату и номер корректировочного счета-фактуры.
  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  • Далее выбираем основание – из открывшегося при нажатии трех точек перечня выбираем операцию «Поступление (акт, накладная)».
  • Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж
  1. После двойного клика по мыши попадаем в перечень всех поступлений и выбираем нужное нам поступление – первоначальную операцию от поставщика.
  2. Нажимаем дважды и документ вносит остальные данные: документ-основание, контрагент и договор по операции поступления.
  3. Далее «попросим» программу отразить корректировку во всех разделах учета и восстановить НДС в книге продаж, так как теперь получается, что при первоначальном поступлении мы приняли к вычету большую сумму НДС, чем положено.

Переходим во вкладку «Товары» и переносим данные счета-фактуры: количество и цену товара до корректировки и после нее. В нашем примере речь идет только об изменении цены.

  • Внесем реквизиты корректировочного счета-фактуры и зарегистрируем его.
  • Далее нажимаем «Провести и закрыть».

Документ проведен. Нажатие кнопки «Дт/Кт» проверит созданные им проводки.

  1. Проводки созданы: по счетам учета (41, 19, 60) произведено уменьшение сумм – красное сторно, восстановлен НДС – Д 19/К 68.
  2. Попасть в создание корректировочного счета-фактуры можно и вторым путем.

На главной странице в левом желтом поле выбираем «Покупки», как и в первом случае. Далее в блоке «Покупки» нажимаем «Счета-фактуры полученные».

  • В открывшемся окне нажимаем кнопку «Создать» и выбираем «Корректировочный счет-фактура».
  • В открывшемся окне выбираем то поступление, которое нам надо скорректировать.
  • Дважды кликаем по нужной строке и попадаем в уже известную нам форму заполнения корректировочного счета-фактуры.
  • Далее действуем согласно уже описанному выше алгоритму.
  • Автор материала: Оксана Лим

Как сделать корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров или услуг?

Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

  • В ходе своей деятельности многим компаниям приходится сталкиваться с ситуациями, когда требуется добавить изменения в стоимость уже реализованных услуг или товаров.
  • Выполнить эту задачу, не переделывая заново основной счет-фактуру, и позволяет корректировочный счет.
  • То, как его правильно оформить и куда подать сведения о сделанных изменениях, и будет рассмотрено в настоящей статье.

Скрыть содержание

В каком случае необходимо провести этот документ?

Корректирующий счет-фактура (КСФ) – это документ на уменьшение или увеличении суммы и пишется тогда, когда произошло изменение цен товаров, прав на имущество либо услуг, приобретенных покупателем. К таким случаям относятся прямое изменение цены реализованных услуг либо товаров, а также уточнение их количества.

Так, снижение или увеличение стоимости может происходить в конце месяца при использовании системы регулируемых цен, а уточнение общего количества товара может производиться в случае возврата покупателем бракованной продукции. Использование таких корректировочных счетов очень удобно, так как лишает продавца обязанности вносить изменения в главный счет-фактуру.

Стоит учесть, что заполнять его следует не позднее 5 суток после получения от покупателя договора, подтверждающее согласие последнего на корректировку данных (согласно 10 пункту 172 ст. НК РФ).

О том, в каких случаях требуется оформление такого корректировочного документа, мы подробно рассказывали тут, а больше информации о сроках выставления корректировочных счет-фактур найдете в специальном материале.

Правильное заполнение

  1. Первым делом указывается дата заполнения счета и его порядковый номер. Затем указываются данные основного счета-фактуры, на который и составляется корректирующий документ. Здесь требуется указать его номер, полные данные продавца (включая КПП и ИНН) и полные данные покупателя.

    Все эти сведения должны точно соответствовать таковым в главном счете-фактуре.

  2. Далее идет основная часть в виде таблицы, в которой называются: цифровые данные оригинального счета, новые скорректированные данные, а также общая разница между ними.

    При этом вносить в таблицу надлежит только те сведения, которые поменялись. Товары и услуги, стоимость которых не изменялась, указывать не нужно.

  3. Также, если произошло количественное изменение (например, при возврате части товара покупателем), эти данные тоже отмечаются в корректировочном счете.

Скачать образец корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости

Как в случае необходимости правильно оформить корректировочный счет-фактуру мы рассказывали тут.

Предоставление

Заполненный корректировочный счет надлежит предоставить покупателю в те же сроки, что и главный счет-фактуру. Сделать допускается как в бумажном виде, так и виде электронного документа.

Покупатель вносит изменившиеся сведения в книгу покупок и составляет договор, подтверждающий продавцу его согласие на внесение согласованных изменений в начальную стоимость. Кроме этого, если цены изменились в сторону увеличения, то продавец обязан подать исправленную декларацию в службу (при этом никаких штрафов не начисляется).

Как правильно отразить случившееся в декларациях (НДС, на прибыль)?

В случае изменения общей реализованных прав, услуг и товаров изменяется и величина налога, требуемого к оплате.

Таким образом, если первоначальная сумма, указанная в декларации, была изменена в большую сторону, то кроме составления корректирующего счета требуется и составление новой декларации, подавать которую необходимо за тот же налоговый период, что и основной счет-фактуру. Кроме исправленной декларации необходимо также подать заявление о произошедших изменениях.

В декларации по НДС величина суммы по счёту-фактуре отмечается в 80 строке 3 раздела.

Согласно первому пункту статьи 54 Налогового Кодекса РФ, если находятся ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по предыдущим налоговым (отчётным) периодам, то в нынешнем периоде перерасчёт должен выполняться за время, в которое произошли эти самые искажения или ошибки.

А, значит, нужно представить уточнённую декларацию для налога на прибыль согласно статье 81 Налогового Кодекса и при необходимости доплатить налог.

О грамотном отражении корректировочных счет-фактур в декларациях по НДС мы более подробно рассказываем тут.

Правки в книгах продаж/покупок

Регистрация корректирующего счета в книгах продаж и покупок делается продавцом в день его составления. При этом регистрация осуществляется за налоговый срок, за который возникло право вычета.

Но стоит учесть, что реализация этого права может осуществляться только в том варианте, если у продавца имеется подтверждающий документ в виде договора, указывающий на согласие покупателя (либо его уведомление) о случившихся изменениях в стоимости товара (эти сведения покупатель также вносит в свою книгу покупок).

Кроме того, корректирующий документ должен быть оформлен в соответствии с обозначенными выше требованиями. Срок действия права на вычет по такому счету составляет три года.

Ксф на уменьшение проводки

Если изменение цены имущественных прав, товаров либо услуг произошло в сторону их уменьшения, то такие сведения аналогично регистрируются в книгах продаж/покупок, а в налоговый орган подаются сведения об этих произошедших изменениях.

В таком случае к вычету идёт общая разница между суммами налогов, начисленных до корректировки и после нее. Стоит учесть, что составление корректировочного счета и подача заявления об изменении данных должны проводиться за тот же налоговый период, что и основной счет-фактура.

Таким образом, корректировочный счет-фактура – это очень полезный документ, позволяющий выполнять быструю корректировку сведений о изменившейся стоимости либо количества товаров или услуг, не внося при этом никаких изменений в составленный ранее основной счет. При этом не стоит забывать, что при каких-либо изменениях в счете нужно сразу же подать заявление об этих изменениях в налоговую службу.

Корректировочный и исправленный счет-фактура 2018: как составить, различия, примеры исправления ошибок | «Правовест Аудит»

В процессе взаимодействия продавца и покупателя уже после отгрузки может измениться как количество отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, так и расценки на них. Это приводит налогоплательщиков к необходимости вносить изменения в исчисление НДС по такой реализации.

Как исправить ошибки и несоответствия в счете-фактуре рассмотрим в этой статье.

С точки зрения русского языка «корректировочный» и «исправленный» — это практически синонимы (одно и тоже). Однако для целей корректировки налоговых обязательств по НДС, корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — это две большие разницы. Перепутав их можно получить налоговые доначисления по НДС.

Корректировочный счет фактура в 2018 году дает возможность заявить вычет либо осуществить возврат излишне уплаченного налога в текущем периоде.

Пример: Изначальный счет-фактура был составлен правильно. Покупатель и продавец изменили цену в сторону повышения по письменной договоренности сторон. КСФ оформляется в периоде оформления письменной договоренности.

Если сумма отгрузки и соответственно сумма НДС изменяется в результате письменного соглашения сторон, то обязательства по НДС корректируются в учете того периода, когда составлены документы на изменение стоимости путем выставления корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура оформляется только в случае, если на момент выставления первоначального счета-фактуры он был составлен верно.

Алгоритм по составлению КСФ:

Исправленный счет-фактура в 2018 году относится к периоду, в котором выписан изначальный счет-фактура с ошибкой. Во многих ситуациях это означает для налогоплательщика обязанность подать уточненную налоговую декларацию.

  • Пример: Менеджер ошибся (посмотрел не в ту строку спецификации), применил неправильный тариф в счете-фактуре и занизил налоговую базу по НДС.
  • Если в результате ошибки продавец занизил сумму отгрузки, и соответственно сумму НДС в счете-фактуре, то ему надлежит выставить исправленный счет-фактуру и подать уточненную декларацию по НДС.
  • Алгоритм по исправлению счета-фактуры:
  1. выявление ошибки в первоначальном счете-фактуре,
  2. оформление изменений в первоначальный счет-фактуру (не на разницу, а полностью, практически это выглядит как новый документ, только указывается номер исправлений),
  3. отражение в книге продаж (книге покупок) в периоде составления первоначального счета-фактуры,
  4. подача уточненной декларации.

Глава 21 НК РФ предусматривает механизм исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе по причине изменения их цены или количества через алгоритм выставления корректировочных счетов-фактур (КСФ).

Нормы НК РФ, регулирующие выставление КФС: п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 3 ст.168 НК РФ, ст.169 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст.

154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за увеличения цен и тарифов, так и по причине увеличения количества отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Пример: Товар отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. оформлено в феврале 2018 года. У продавца увеличивается налоговая база за 1 квартал 2018 года, покупатель реализует свое право на вычет также не раньше этого периода.

При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставить КФС не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, являющихся основанием корректировки.

Изменение стоимости отгруженных товаров «задним числом» — происходит, например, когда поставщик и покупатель договорились об увеличении цены и распространили эти цены на уже отгруженные товары (или оказанные услуги).

Например, повысили арендную плату с начала года, но договорились об этом лишь во втором квартале.

Или договором предусмотрена отгрузка товара по предварительной цене с последующим уточнением, порядок которого прописан в договоре.

В какой ситуации «задним числом» может увеличиться количество отгруженных товаров? Например, если товаросопроводительные документы и счет-фактура были выписаны в соответствии с количеством товара затребованным покупателем в заявке, а при приемке выяснилось, что по факту товара больше, чем покупатель заказал. Иными словами, покупателем выявлен излишне поставленный товар, о котором не было договоренности сторон сделки.

Здесь у покупателя есть как минимум два варианта:

Показатели КСФ перечислены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. В КСФ продавец указывает как старые (до корректировки), так и новые (после корректировки) данные (цену, количество, стоимость, сумму НДС), а также отражает выявленную разницу между старыми и новыми показателями. Эта разница может быть как положительной (при корректировке стоимости в большую сторону), так и отрицательной (если корректировка была произведена в сторону уменьшения).

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме, при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Пример: Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю.

Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Наряду со счетами-фактурами для организаций, работающих с НДС, используется корректировочный счет-фактура, выставляемый в дополнение к первоначальному документу при изменении стоимости или количества, что меняет налоговую базу.

Корректировочный счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия сумм НДС к вычету или к уплате в бюджет.

Этот документ должен быть предоставлен и при уменьшении стоимости отгруженных, и при увеличения, при этом документ должен быть зафиксирован в книгах покупок и продаж, отражен в бухучете и декларации.

Рассмотрим, что необходимо предпринять при получении такого документа на увеличение.

Нормативное регулирование

НК РФ ч.2 ст. 168 дает определение корректировочного счет-фактуры

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 определяет работу с документами по НДС

Основание для предоставления корректировочного счет-фактуры

Корректировочный счет-фактура не является дубликатом основного документа с исправлениями, а самостоятельный документ. Такой документ необходимо выставить при изменении стоимости, в том числе в случае:

  • изменения цены
  • уточнения количества или объема

Обязательным условием является получение согласия от покупателя на изменение стоимости или количества, закрепленное в договоре.

При уменьшении стоимости покупатель должен восстановить разницу сумм НДС по наиболее ранней из дат при получении:

  • первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости
  • корректировочного счета-фактуры

При увеличении сумм покупатель принимает к вычету разницу НДС, которые предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур (в течение 3 лет с момента составления).

Корректировочный счет-фактура не предоставляется покупателю:

  • если еще не выставлен обычный счет-фактура и в течение 5 дней предоставлена скидка
  • если изменение размера премии за выполнение условий по договору не меняет стоимость

статью: → НДС и счет-фактура новые условия применения документов.

Такой счет-фактура при увеличении должен быть выставлен:

  1. стоимость увеличилась по соглашению сторон
  2. количество товара увеличилось по соглашению сторон
  3. ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые пересматриваются с учетом цен
  4. по решению суда (клиента уведомляют об увеличении цены без его согласия)

Бывает, что на момент составления счета-фактуры продавцу не известна окончательная цена, в связи с этим расчеты производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру.

Ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

А. Островская

Учет корректировочных счетов-фактур

При увеличении цен или объемов реализации продавец должен увеличить налоговую базу по НДС. Для этой цели оформляется корректировочный счет-фактура, после уведомления покупателя. На основании этого счет-фактуры доначисляет НДС с разницы увеличения. Продавец фиксирует такой счет-фактуру в книге продаж с кодом 01, эта запись – основание для доначисления НДС.

В результате увеличения цены или объема на основании корректировочного счет-фактуры, разницу между НДС с первоначальной и корректировочной стоимостями покупатель может заявить к вычету. При этом документ корректировки на увеличение обязательно фиксируется в книге покупок. Право на вычет может быть предоставлено в течение 3 лет с даты получения этого документа.

Важно! Увеличение стоимости вносятся продавцом в дополнительном листе к книге продаж за период, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Внесение исправлений в первичную документацию

Счета-фактуры основываются на первичных документах (например, товарной накладной и т.д.). Поэтому первичную документацию нужно исправить, т.к. сформировалась ошибка.

Ошибки в первичных документах, оформленных вручную (кроме кассовых и банковских), исправляются зачеркиванием неправильного текста, количества одной чертой и вносится над зачеркнутым правильная информация.

Исправление ошибки оговаривается надписью «исправлено», подписано и проставлена дата исправления.

В большинстве случаев продавец выписывает к корректировочному счету-фактуре акт на разницу, что будет неправомерно, т.к. учет ведется на основании первичных документов. Появление разницы в цене – это не хозяйственная операция и оформлять дополнительным документом нет необходимости.

Бухучет при получении корректировочного счета-фактуры

Продавец, увеличивающий цену уже проданных товаров, отражает у себя дополнительную выручку и доначисленный НДС:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость реализованных ТМЦ (продукции) 62 90 субсчет Выручка
доначислен НДС 90 субсчет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС
списана стоимость реализованных товаров (при изменении количества товара) 90 субсчет Себестоимость продаж 41

Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру на увеличение цены и количества отражает проводками, как и при оприходовании:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость приобретенных ТМЦ 10, 41 60
предъявлен входной НДС (дополнительно) 19 60
увеличен вычет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС 19

Пример отражения увеличения цены товара поставщиком

Продавцом – ООО «Гамма» в августе поставлена партия покупателю – ООО «Дельта» 30000 шоколадных батончиков по цене 20 руб. (без НДС).

Стоимость партии (без НДС):

30000 бут. * 20 руб. = 600000 руб.

НДС, предъявленный «Дельте» по отгрузке:

30000 бут. * 20 руб. * 18% = 108000 руб.

Стоимость партии с учетом НДС

600000 руб. + 108000 руб. = 708000 руб.

В сентябре «Гамма» по согласованию с «Дельтой» увеличила стоимость продукции и выставило корректировочный счет-фактуру. Каждый батончик подорожал на 2 руб. без учета НДС.

Цена с налогом: 25,96 руб. (в т. ч. НДС – 3,96 руб.)

Общая стоимость партии: 778800 руб. (в т. ч. НДС – 118800 руб.).

Бухгалтер «Гаммы» оформил такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма
Август:
отражена выручка от реализации
62 90 субсчет Выручка 708000
начислен НДС 90 68 субсчет Расчеты по НДС 108000
Сентябрь:
увеличена цена на реализованную продукцию
62 90 субсчет Выручка 70800
доначислен НДС 90 68 субсчет Расчеты по НДС 10800

Корректировочный счет-фактуру «Гаммы» зарегистрирован в книге продаж за III квартал.

Бухгалтер «Дельты» оформил такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма
Август:
оприходованы товары
41 60 600000
отражен входной НДС 19 60 108000
принят к вычету НДС по оприходованным ТМЦ 68 субсчет Расчеты по НДС 19 108000
Сентябрь:
отражено увеличение стоимости приобретенной продукции
41 60 70800
отражен дополнительно предъявленный входной НДС 19 60 10800
отражено увеличение налогового вычета 68 субсчет Расчеты по НДС 19 10800

Корректировочный счет-фактуру «Дельта» зарегистрировала в книге покупок за III квартал (в сентябре).

Отражение корректировочного счета-фактуры в декларации

В декларации по НДС отражаются также данные о корректировочных счетах-фактурах из книги продаж и книги покупок в следующих разделах декларации:

Раздел Строка Что отражено
8 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
170 разница стоимости (включая НДС) в рублях
180 разницу НДС к вычету, в рублях и копейках
9 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
150, 160 разница стоимости (включая НДС) в рублях с копейками
170, 180, 190 разница стоимости (без НДС) в рублях и копейках (по каждой ставке налога)
200, 210 разница суммы НДС в рублях и копейках по ставке 18% и 10% соответственно
220 разница стоимости в рублях и копейках (по продажам, освобожденным от НДС)

Ошибка при изменении цен несколько раз

Если стоимость товаров меняется не один раз, то каждый раз оформляется корректировочный счет-фактура. И при выставлении нового документа необходимо переносить данные из предыдущего документа, а не из основного счет-фактуры.

статью: → Счет-фактура при УСН (счет-фактура с НДС и без НДС) в 2022 году.

Ошибка при выставлении корректировочного счет-фактуры при браке

Корректировочные счета-фактуры составляются поставщиком при том условии, что при приемке обнаружена поврежденная часть товара и в случае, если бракованный товар утилизирован покупателем (не возвращается).

Если покупатель отказался от ее приемки бракованной партии товара, то продавец не составляет корректировочный счет-фактуру.

Одновременно с этим покупатель не составляет счет-фактуру на возврат брака. Товар в этом случае не оприходован, т.е. обратной реализации нет.

Продавец отражает вычет НДС на основании того счета-фактуры, который выписан этим же продавцом при отгрузке бракованного товара.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: За какой период нужно отразить корректировочный счет-фактуру?

Ответ: Вычет НДС можно заявить в течение 3 лет после составления корректировочного счет-фактуры. А восстановить НДС – как можно раньше с момента оформления соответствующего документа.

Как отразить первоначальный и корректировочный счета-фактуры в книгах покупок и продаж у покупателя?

28.08.2018Российский налоговый портал

Организация-покупатель ввиду наличия спора с продавцом по количеству потребленной электроэнергии в 1 квартале 2017 года отразила в книге покупок полученный счет-фактуру только частично, на сумму 4 990 955,67 руб., в т.ч. НДС 761 332,22 руб.

В 4 квартале 2017 года бухгалтерия организации зарегистрировала в книге покупок корректировочный счет-фактуру (далее также — КСФ) продавца на сумму разницы между показателями, отраженными в 1 квартале 2017 года, и показателями корректировочного счета-фактуры (всего 197 898,54 руб., в т.ч. НДС 30 187,91 руб.

). Такой подход вызвал возражения со стороны налогового органа.

Как отразить первоначальный и корректировочный счета-фактуры в книгах покупок и продаж у покупателя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации рекомендуем в 4 квартале 2017 года включить в дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2017 года первоначальный счет-фактуру на оставшуюся сумму 205 814,97 руб. и произвести соответствующий налоговый вычет 31 395,50 руб. с упомянутой суммы.

Одновременно произвести восстановление НДС в сумме 1 207,59 руб. с суммы уменьшения в корректировочном счете-фактуре по сравнению с первоначальным счетом-фактурой (7 916,43 руб.

) и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал 2017 года на сумму уменьшения.

Обоснование позиции:

В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст.

168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, то есть договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Корректировочный счет-фактура в книге продаж

В коммерческой деятельности нередко встречаются ситуации, когда различные нюансы меняют предполагаемое течение заключенной сделки, что требуется впоследствии зафиксировать в учетных и налоговых документах. Например, поставка товара может быть принята покупателем не в полном объеме, изменились запланированные размеры услуг в ходе их проведения и принятия заказчиком и т.д.

В таких случаях уже выставленный первичный счет-фактуру требуется скорректировать, т.е. изменить в нем данные, подтвердив их актуальность. Выполнить корректировку можно, оформив корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Продавец должен составить КСФ, если после отгрузки:

  • Изменилась (увеличилась или снизилась) цена ТМЦ/услуг, указанных в первичном СФ. Так бывает, например, в случае выплаты премии покупателю, которая по условиям договора уменьшает цену товаров;
  • При изменениях объемов поставленных услуг или ТМЦ, отраженных в СФ;
  • Одновременном изменении цены и объемов поставки, означенных в «отгрузочном» документе;
  • При возврате части товара покупателем-неплательщиком НДС.

Напомним, что речь о выставлении КСФ идет лишь в том случае, когда первичный СФ уже отправлен покупателю и требуется корректировка сведений, указанных в нем. Основанием для выставления КСФ служит и договоренность между контрагентами.

Продавцу необходимо составить КСФ в течение 5-ти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего произошедшие изменения.

В этом качестве может выступать допсоглашение к договору, акт о недостатке ТМЦ, платежное поручение на выплату премии со стоимости поставленных ТМЦ или письменное уведомление, отправленное контрагенту и подтвержденное соответствующими первичными документами.

В каких ситуациях ксф не составляют

Если в СФ допущена арифметическая ошибка, составить следует исправленный СФ, а не корректирующий. К примеру, продавцом выставлен СФ на 100 тн крупы по 30000 руб./тн без НДС на сумму 300000 руб., а не на 3000000 руб. Ему необходимо в пределах 5-тидневного срока с момента отгрузки оформить исправленный СФ, не прибегая к оформлению КСФ.

Аналогично следует действовать при обнаружении прочих технических ошибок, допущенных, например, в дате счета-фактуры, реквизитах поставщика/покупателя, наименовании товаров (работ, услуг), ставке налога и т.п. То есть, когда условия сделки остаются прежними, корректировочный документ не потребуется.

Отражение корректировочного счета-фактуры в книге продаж

Продавец не фиксирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение в книге продаж, поскольку изменения, указанные в нем, будут зафиксированы у него в книге покупок в периоде, когда подтвердилось согласие покупателя на сумму корректировки или же позднее (не более 3-х лет с момента оформления КСФ). Это становится основанием для возникновения права на вычет по НДС, так компенсируется переплата налога.

Покупатель регистрирует КСФ на уменьшение в книге продаж за тот квартал, на который выпадает дата получения подтверждающей изменения суммы поставки первичной документации, или получения КСФ (ориентируются на более раннюю дату). При этом он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. В книге покупок у приобретателя эти изменения не отражаются.

В противоположной ситуации, если корректировочный документ составлен из-за увеличения стоимости, указанной в первичном СФ, продавец фиксирует КСФ в книге продаж, увеличивая налоговую базу по НДС. В связи с этим ранее принятый к вычету НДС следует доплатить.

Увеличение суммы сделки по КСФ отражает в книге покупок и покупатель, это дает ему право на получение дополнительного вычета с разницы между суммами первоначального СФ и КСФ. Записи вносят в книги продаж и покупок в том квартале, когда продавец составил документы, являющиеся основанием для оформления КСФ.

Таким образом, в книге продаж корректировочный счет-фактура на уменьшение фиксируется у покупателя, а увеличивающий сумму поставки – в книге продаж у продавца.

Бланк КСФ и пример его составления

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *