Особенности расчета НДС для различных видов услуг

• 9 Ноября, 2018
• Налоги
• Илья Филатов

Аббревиатуру НДС слышал почти каждый. Многие знают, что она обозначает и для чего используется. Однако все же большинство граждан представления не имеют, что такое НДС — налог это или наценка, какой-то сбор или что-то еще. Эти буквы можно увидеть в любом чеке при походе в магазин.

Стоит отметить, что расшифровка аббревиатуры НДС, определение термина мало что скажет обычному покупателю, не связанному с бизнесом. Между тем знать об этом налоге нужно. В статье дадим определение НДС, разберемся с классификацией, особенностями расчета.

Терминология

Для начала давайте расшифруем аббревиатуру. НДС – налог на добавленную стоимость. Теперь обратимся к Википедии.

Вот что говорится об НДС в «Вики». Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия части стоимости продукта, услуги, товара, которая формируется на всех этапах производственного процесса и вносится в бюджет по ходу реализации. Немного сложно, правда? Давайте проще скажем.

НДС – налог, который накладывается на услугу, работу, товар, продаваемый по цене, превышающей себестоимость. То есть это сумма, которая рассчитывается с разницы между себестоимостью и ценой, по которой осуществляется продажа.

При применении НДС потребитель выплачивает продавцу налог со стоимости покупаемого блага. Но в бюджет сумма начинает поступать до конечной реализации, поскольку отчисление со своей части цены, «добавленной» к себестоимости, выплачивает каждый участник производства товара, работы или услуги на разных этапах.

Еще один важный вопрос: какой налог НДС — косвенный или прямой? Рассматриваемое нами отчисление относится к категории косвенных налогов. Почему именно эта группа? Об этом поговорим чуть позже.

Откуда взялся НДС?

Налог на добавленную стоимость был введен в обиход в двадцатые годы прошлого века. До этого момента выплаты в бюджет производились со всей выручки.

Надо сказать, что такая система обложения существенно усложняла жизнь предпринимателей.

Дело в том, что они были вынуждены осуществлять постоянные одинаковые платежи, в которых совершенно не учитывалась величина возможного дохода. Расчет осуществлялся исходя только лишь из выручки.

В РФ НДС ввели в 1992 г.

Ставки

Существует несколько видов НДС. В России наиболее распространенным считается налог со ставкой 18 %. Она применяется к большинству услуг, товаров, работ. Вместе с тем НК предусмотрены ставки еще 2- видов: НДС может быть нулевым или десятипроцентным.

10 % применяются к лекарственным средствам, детским товарам, отдельным продуктам питания. Товары, предназначенные для экспорта, не облагаются НДС.

Кто является плательщиками?

Многие покупатели думают, что их никаким образом не коснется обязанность уплачивать НДС. Налог, полагают потребители, должны отчислять производители и продавцы. Между тем это мнение не совсем верное.

Дело в том, что система исчисления НДС в РФ создана таким образом, что бремя обложения в конечном итоге перекладывается на конечного потребителя, т. е. обычного гражданина. Почему так происходит? Давайте разберемся на простом примере.

Возьмем условное предприятие, которое заказывает у сторонней компании материал для производства своей продукции. При приобретении сырья на его стоимость будет начисляться НДС.

Далее предприятие создает продукт и определяет его себестоимость, т. е. сумму, потраченную на производство. На нее НДС не начисляется. На этом этапе предприятие только лишь определяет свои затраты на единицу продукции.

После определения себестоимости компания должна рассчитать цену, по которой будет продавать товар. В эту сумму входят себестоимость, акцизы, чистая прибыль. И к этой сумме прибавляется налог.

Соответственно, НДС относится к конечной цене сбыта.

После продажи определенного объема продукции предприятие подсчитывает прибыль. Из полученной суммы высчитывается налог, который уже выплатил покупатель. Именно эта сумма уходит на выполнение обязательств по уплате НДС.

Следовательно, если бы не было налога, товар стоил бы меньше.

Особенности расчета

Рассмотрим еще один пример.

Предположим, открылся магазин по продаже брюк. Чтобы их продавать, их нужно сначала купить или произвести. Допустим, магазин использует второй вариант и приобретает брюки у производителя. На покупку потрачено 100 тыс. руб. (10 пар брюк по 10 тыс. руб.).

В указанную сумму уже включен налог. НДС, включенный поставщиком в общую сумму, необходимо заплатить в бюджет. За фирму это сделает магазин. Здесь следует сказать об очень важной возможности, предусмотренной в законодательстве.

Магазин учитывает уплаченный налог как входящий и впоследствии может рассчитать вычет. Нужно только документальное подтверждение оплаты с НДС.

В качестве доказательства может выступать накладная, счет-фактура и прочий документ, в котором в отдельной строке присутствует указание на налог.

При формировании магазином цены реализации купленных брюк, сумма выплаченного поставщику НДС вычитается из нее. Следующий налог, которым облагается единица товара магазина, будет рассчитан из полученной суммы. В цену будут включены все расходы на приобретение и реализацию без НДС. К полученной сумме будет прибавлен исходящий налог. Его уплатит покупатель.

Нюансы

Рассчитать НДС человеку, не связанному с бухгалтерией, не так просто, как это может показаться. В настоящее время в Интернете есть множество ресурсов, предлагающих онлайн-калькуляторы. Рассчитать можно суммы и с НДС, и без него.

На этих сайтах все очень просто, никаких особых навыков для пользования не требуется. В нужные поля вносится необходимая информация, нажимается кнопка «Рассчитать». Система автоматически высчитывает необходимые показатели.

Для тех, кто хочет понимать алгоритмы расчета ниже представлен разбор формул.

Расчет налога

Вычислим сумму, взяв цифры из примера выше. НДС составляет 18 %. Формула следующая:

НДС = х*18 / 100.

Х – это сумма, потраченная на приобретение брюк, 100 тыс. руб. Подставим ее в формулу:

НДС = 100 000 х 18 /100 = 18 000.

Сумма в 18 тыс. руб. обеспечивает уплату налога поставщиком. Именно ее заплатил магазин при приобретении товара.

На практике может быть 2 варианта. Или магазин перечисляет 100 тыс. руб., в которые уже заложен НДС, и приобретает меньшее количество продукции, или 118 тыс. руб., потому что нужно будет прибавить налог. В первом случае по факту стоимость товара составит 84 745 руб. 76 коп., а НДС от этой суммы – 15 254 руб. 24 коп.

Расчет цены с НДС и без него

За Х мы примем сумму без налога, за Хн – с налогом.

Хн = Х + Х*18 /100 или Хн = Х*(1 + 18 / 100) = Х*1,18.

Таким образом, получается сумма за брюки 118 тыс. руб. Если магазин хочет приобрести 10 пар, придется заплатить именно эту сумму, т. к. поставщик включит налог.

• Теперь разберемся, как считать без НДС.
• Возьмем формулы, приведенные выше, и введем в них Y – налог. В результате получим уравнения:
• Хн = Х + Y*Х или Хн = Х*(1 + Y).
• Из этого получим, что Х = Хн / (1 + Y) = Хн / (1 + 0,18) = Хн / 1,18.

Магазин хочет купить товар на сумму 100 тыс. руб., но с расчетом, чтобы в нее уже был включен НДС. Давайте рассчитаем, сколько стоит товар по факту:

Х = 100 000 / 1,18 = 84 745 руб. 76 коп.

Таким образом, если пара брюк обходится без НДС в 10 тыс. руб., то, потратив 100 тысяч, можно купить не больше 8 пар. Если магазин потратил все же 100 тыс. руб. и приобрел именно 10 пар, а налог уже был включен в сумму, значит, пара брюк стоит 10 тысяч с НДС.

Налоговые кредиты и обязательства

Выше мы рассмотрели общие правила расчета налога. Но непонятно, какую же сумму следует отчислять в бюджет. Что же, давайте разбираться.

Предположим, что магазин купил брюки все-таки на 118 тыс. руб. Из них 18 000 – НДС для поставщика. Магазин вместе с товаром получил счет-фактуру на партию брюк, в котором написана стоимость товара без налога 100 000 руб., НДС – 18 тыс. руб., а общая сумма 118 тыс. руб.

При оприходовании товара размер налога бухгалтер откладывает в налоговый кредит. Это именно та сумма, на которую магазин в конце периода сделает вычет (мы упоминали его выше). Проще говоря, можно будет уменьшить величину отчисления в бюджет. Вместе с тем у магазина есть свое обязательство по уплате НДС. Что происходит далее? Из 118 тыс. руб.

при формировании цены на брюки для покупателя вычитается 18 000 – тот налог, который был уплачен поставщику. Остается 100 тыс. руб. К этой сумме магазин прибавляет прочие расходы на покупку и реализацию товара (доставка, упаковка и т. д.). Предположим, получилось 200 тыс. руб. За эту сумм магазин и будет продавать приобретенную партию брюк. И с этих 200 тыс. руб.

будет уплачиваться НДС. Он составит 36 000 руб. Именно эта сумма и есть налоговое обязательство магазина. Однако давайте вспомним о тех 18 000 руб., уплаченных поставщику и отнесенных на налоговый кредит. Воспользовавшись правом на вычет, магазин уменьшает сумму своего обязательства на уже отчисленный НДС. И получается, что в бюджет с 200 000 руб.

нужно будет заплатить 18 тыс. руб.

Особенности ставок

Как выше говорилось, существует три вида НДС – 0 %, 10 % и 18 %. Последняя ставка самая распространенная. Ею облагается подавляющее большинство работ, услуг, товаров массового потребления.

Нулевая ставка применяется к экспортной продукции, товарам космической отрасли, газового и нефтяного сектора экономики. Перечень объектов, к которым НДС не применяется, регламентирован ст. 164 НК.

По ставке 10 % облагаются продукты питания – мясо, молочная продукция, овощи. В перечень также включены детские товары – одежда, мебель и пр. Надо сказать, что список таких товаров довольно обширный.

Условия вычета

В налоговом законодательстве закреплены правила, при соблюдении которых хозяйствующий субъект может уменьшить сумму налога, уплачиваемую им в бюджет. Их всего три:

1. Товар, приобретенный для последующей продажи, является объектом обложения НДС.
2. Предприятие располагает подтверждающими документами, оформленными в соответствии с законодательными требованиями.
3. Приобретенные объекты были отражены в бухучете.

Разумеется, должны быть соблюдены все условия одновременно, в противном случае ни о каком вычете не может идти речи.

Работы и услуги, облагаемые НДС

В перечень входят:

1. Импорт любых товаров.
2. Строительство зданий (без заключения подрядного договора).
3. Предоставление услуг, передача материальных благ, расходы на которые не учитываются при исчислении налога.

Существуют ли исключения?

Да, безусловно. Налоговый кодекс устанавливает перечень услуг, работ, видов деятельности, не облагаемых НДС. В перечень включены:

1. Оказание государственных услуг, относящихся к основным видам деятельности учреждения.
2. Приобретение и приватизация государственных или муниципальных предприятий.
3. Инвестирование.
4. Перечисление средств предприятиям, осуществляющим некоммерческую деятельность.

Способы расчета налога

Существует два варианта исчисления НДС:

1. Сложение. В этом случае налог начисляется по установленной ставке по базе обложения. Она складывается из добавленной стоимости для каждого вида товара.
2. Вычитание. Этот способ предполагает расчет налога по полной сумме выручки и вычет НДС за приобретенные материалы.

На практике чаще применяется второй вариант. Первый способ очень сложен, поскольку отдельных наименований товара может быть огромное количество, и очень неудобно так рассчитывать налог.

Декларация по НДС

Итак, мы выяснили, что это за налог, как рассчитывать его, какие виды существуют. Теперь поговорим об отчетности. По НДС, как, собственно, и по ряду других налогов нужно сдавать декларацию.

Обратите внимание, отчетность необходимо предоставлять ежеквартально, до 25 числа месяца, идущего после последнего месяца отчетного периода. Невыполнение этого требования приведет к санкциям со стороны налоговиков.

Сдать декларацию сегодня можно несколькими способами: лично посетив ИФНС, в электронной форме, по почте. Остановимся подробно на последнем варианте. Почему именно на нем? Потому что при отправке письма есть вероятность запутаться в днях и опоздать. Учтите, датой подачи будет являться календарное число, в которое совершена отправка (оно ставится на конверте работником отделения связи).

К примеру, письмо было отправлено 18-го числа, а ИФНС получила его только 28-го. Можно ли считать, что субъект не успел отчитаться? По общим правилам, нет. Ведь сдача декларации произошла вовремя – 18 числа. Эксперты, однако, рекомендуют учитывать возможные задержки при отправке почтой, поэтому целесообразнее отправлять письма заранее.

Несколько слов о счете-фактуре

Этот документ необходим для отражения сумм как без НДС, так и с налогом. Счет-фактуру предоставляет поставщик на передаваемый заказчику товар. Выставляется этот документ в течение 5 дней.

Надо сказать, что на практике нередки случаи, когда инспекторы ИФНС выносят решение об отмене вычетов и пересчете налога. Такая ситуация возможна, если в счете-фактуре были выявлены ошибки. Учитывая тот факт, что документ заполняет контрагент, при получении нужно проверять правильность отражения сведений.

Заключение

Среди всех налогов, предусмотренных НК, НДС считается одним из наиболее распространенных. Важно понимать, откуда он берется и как рассчитывается. Ведь этот налог в итоге уплачивает конечный потребитель. Система расчета устроена так, что сумма платежа в бюджет перекладывается на следующего участника цепи реализации.

Любой бухгалтер должен свободно владеть формулами расчета, понимать и правильно применять порядок вычета НДС. Не следует забывать и о ежеквартальной отчетности. Составлять декларацию необходимо в соответствии с требованиями, установленными НК.

Хозяйствующие субъекты должны учитывать, что практически любой материал, необходимый для выпуска продукции, является объектом обложения. Поэтому необходимо правильно рассчитывать свои возможности и ресурсы. Ведь может оказаться так, что денег на закупку нужного сырья просто не хватит, потому что не был учтен НДС.

Онлайн-калькулятор НДС

Содержание

• Как выделить НДС из общей суммы
• Как начислить НДС сверху

С налогом на добавленную стоимость в основном сталкиваются компании и ИП, применяющие ОСНО.

Самый распространенный объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Полный перечень облагаемых объектов можно найти в ст. 146 НК РФ.

Всего предусмотрено три вида налоговых ставок:

1. 0 % — для экспорта, международных перевозок и других операций из ст. 164 НК РФ. Здесь калькулятор НДС не понадобится.
2. 10 % — для ввоза и реализации особых товаров и услуг, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Узнать точную сумму налога поможет наш калькулятор.
3. 20 % — стандартная ставка для большинства операций с 1 января 2019 года (до 2019 действовала ставка 18 %). Посчитать НДС можно с помощью нашего онлайн-калькулятора.

Необходимость посчитать НДС чаще всего возникает у продавца. Налог следует отразить в накладной (акте) и счете-фактуре либо в УПД, который заменяет эти два документа. Также НДС отражают в договорах на поставку, в спецификациях, в счетах на оплату.

Покупатель также должен сверять правильность расчета НДС в полученных от поставщика документах. Самый быстрый и простой способ рассчитать НДС — воспользоваться онлайн-калькулятором.

• Чтобы не ошибиться при расчете НДС, воспользуйтесь нашим калькулятором.
• В калькулятор уже встроены все необходимые формулы для расчета.
• Обычно бухгалтеры проверяют расчет налога вручную при помощи обычного кнопочного калькулятора.

Формула расчета НДС (ставка 20 %).
НДС = сумма / 1,2 × 20 %.

Формула расчета НДС (ставка 10 %).
НДС = сумма / 1,1 × 10 %.

Пример расчета. ООО «Глобус» произвело ремонт склада у ООО «Мечта». Согласно смете, общая стоимость работ составила 83 200 (Восемьдесят три тысячи двести рублей), в том числе НДС 20 %.

Чтобы узнать сумму НДС, введите в поле «Цена» 83 200. Далее кликните рядом со значением «Выделить НДС». На заключительном этапе выберите нужную ставку налога — 20 %. Наш калькулятор автоматически рассчитает искомую сумму. НДС будет равен 13 866,67 рубля.

Проверить расчет легко: 83 200 / 1,2 × 20 % = 13 866,67.

Начислить НДС сверху заданной суммы намного проще. Для этого следует просто умножить данную сумму на ставку налога.

Наш онлайн-калькулятор не только рассчитает налог, он также покажет сумму без НДС и общую сумму.

Чтобы в одно действие узнать сумму с НДС, бухгалтер должен умножить сумму без НДС на 1,2 (при ставке 20 %) или на 1,1 (при ставке 10 %).

Пример расчета общей суммы. Допустим, товар без НДС стоит 56 000 (Пятьдесят шесть тысяч рублей). НДС составляет 10 % от данной суммы. Требуется узнать общую стоимость товара с НДС.

1. Стоимость товара = 56 000 × 1,1 = 61 600 рублей.
2. Чтобы узнать сумму НДС, нужно умножить изначальную сумму на 0,1.
3. 56 000 × 0,1 = 5 600 рублей.
4. Такой же результат можно получить, если начальную сумму умножить на 10 % (56 000 × 10 % = 5 600).
5. Чтобы сэкономить время при расчете налога и не ошибиться, используйте онлайн-калькулятор НДС.

Пример расчета. ООО «Глобус» произвело ремонт склада у ООО «Мечта». Согласно смете, стоимость работ без учета НДС составила 83 200 (Восемьдесят три тысячи двести рублей). НДС составляет 20 %. Бухгалтер ООО «Глобус» должен рассчитать налог и общую стоимость работ.

Вариант № 1

• Сначала начислим НДС.
• 83 200 × 20 % = 16 640 рублей.
• Теперь рассчитаем итоговую стоимость работ, сложив две суммы.
• 83 200 + 16 640 = 99 840 рублей.

Вариант № 2

1. Сначала определим общую стоимость работ с НДС.
2. 83 200 × 1,2 = 99 840 рублей.
3. Теперь рассчитаем сумму НДС.
4. 99 840 / 1,2 х 20 % = 16 640 рублей.
5. Во всех документах бухгалтер ООО «Глобус» укажет следующие значения:
6. стоимость без НДС — 83 200 рублей;
7. НДС —16 640 рублей;
8. стоимость с НДС — 99 840 рублей.

Все о раздельном учете НДС — Контур.НДС+

Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

• что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
• что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

• вести учет в общем порядке;
• вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

• дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
• проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
• дисконты по векселям.

Еще раз о соотношении НДС и цены договора

Практикообразующим[1] Определением от 20.12.2018 по делу № А12-36108/2017 ИП Зайчук Д.В. СКЭС ВС РФ разъяснила, что «НДС»[2] – это часть цены, поэтому он не может определяться сверх итоговой цены договора.

Определение СКЭС от 16.04.2019 по делу № А58-9294/2017 ООО «Север+Восток» закрепляет последовательную позицию ВС РФ о необходимости корректного исчисления НДС с учетом сложившейся договорной цены.

Не буду пересказывать многочисленные и в целом правильные доводы этих определений, в дополнение хотел бы сказать несколько слов в отношении якобы закрытого перечня случаев применения расчетной ставки, на который ссылались нижестоящие суды. Пункт 4 ст.

 164 НК РФ использует формулу «в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом», а не формулу «в случаях, установленных (предусмотренных) настоящим Кодексом», которая достаточно часто встречается в Налоговом кодексе РФ как признак закрытого перечня.

Исходя из смысла всей гл. 21 НК РФ в свете экономико-правовой природы НДС, на важность учета которой обращает внимание СКЭС в многочисленных своих решениях, применение расчетной ставки обеспечивает корректное определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

И потому это именно тот случай, когда сумма налога должна определяться расчетным методом «в соответствии с настоящим Кодексом». К тому же расчетная ставка – это не какая-то другая ставка, а та же ставка, применяемая в ситуации, когда цена сделки уже сформировалась.

Поэтому можно говорить даже не о расчетной ставке, а о правильном определении налоговой базы: если выясняется, что операция облагается НДС, то сложившаяся цена должна приниматься не за 100%, а за 118% (120%), то есть с учетом «НДС».

Столь радикальную смену парадигмы по сравнению с ранее возобладавшей в многолетней практике (о возможности предъявления покупателю «НДС» сверх сложившейся цены и, соответственно, о возможности доначисления инспекцией НДС сверху, а не «изнутри») следует признать совершенно обоснованной, необходимой и давно назревшей. Прежний подход опирался на ошибочное понимание особого порядка исчисления НДС, основанного на выделении «НДС» в счетах-фактурах, и приводил к многочисленным спорам между контрагентами, пересмотру оговоренной цены, недостоверной рекламе, а также завышенному исчислению налога, подлежащего уплате в бюджет[3].

Поскольку, как указывает СКЭС, налоги в силу п. 3 ст.

 3 НК РФ должны иметь экономическое основание, сумма «НДС» в любом случае не может определяться в зависимости от уклонения, недобросовестности, заблуждения и прочих видов отношения продавца к исполнению своих налоговых обязательств, а также его разумных ожиданий. Стоит напомнить, что в п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указано, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщиков. 

Если изымается больше, чем соответствующая доля добавленной стоимости, то это будет уже не налог, а штрафная ответственность, причем не предусмотренная законом. Показательно, что п.

 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2019) не содержит оговорки о вине налогоплательщика.

Расчет налога «сверху» или «изнутри» зависит не от вины налогоплательщика, а лишь от того, формируется цена сторонами договора или же налоговый орган проверяет исчисление налога тогда, когда она уже сформировалась в отношениях контрагентов.

В письме ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614@ (том самом, которым до налоговых органов доведен Обзор судебной практики о квалификации деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения) указано на некую презумпцию наличия «НДС» в цене договора.

Но такой презумпции нет и быть не может. Можно лишь выяснять, является ли цена рыночной (если стороны взаимозависимы), а также окончательна ли она для сторон договора (если они независимы).

Поэтому налоговый орган, если у него есть сомнения в размере цены, должен либо доказать ее занижение продавцом по сравнению с рыночной на сумму «НДС», либо проверить, считает ли независимый покупатель цену окончательной, что возможно путем направления ему официального запроса.

Если налоговый орган приходит к выводу, что реальная цена выше, и определяет размер «НДС» сверх указанной продавцом цены, это фактически означает увеличение цены для покупателя и вероятность взыскания с него дополнительных сумм.

Исходя из этого, когда спор о размере цены при определении «НДС» перешел в судебную плоскость, суду следует привлекать покупателя в качестве третьего лица, чьи интересы могут быть затронуты выводом об «истинном» размере цены.

В рамках новой парадигмы, рассматривающей «НДС» как часть цены[4], должны уйти из правового лексикона и прежние неудачные понятия и термины.

Например, «НДС» не может включаться или не включаться в цену, иметься или отсутствовать в цене – он может лишь в ней выделяться или не выделяться. Причем такое выделение, как следует из установленного в гл.

 21 НК РФ алгоритма исчисления НДС, имеет значение только для использования вычетов покупателем, но не имеет значения для определения налогового обязательства продавца.

Надо сказать, что расчет «НДС» в пределах сформировавшейся цены важен не столько для НДС (разница между 15,25% и 18% невелика), сколько для правильного определения налогооблагаемой прибыли. При расчете «НДС» в пределах цены уменьшается доход.

Если же инспекция и суд все же начисляют сверху, то они должны признать правомерность отнесения на расходы доначисленного и уплаченного в бюджет НДС, т.к. он не предъявляется покупателю и ограничение подп. 19 ст. 270 НК РФ применяться не может.

 

К сожалению, по-прежнему остается нерешенным вопрос о реализации права покупателя на вычет суммы «НДС», доначисленной налоговым органом продавцу.

В результате нарушается как принцип экономического основания налога, закрепленный в п. 3 ст.

3 НК РФ, так и основной принцип НДС – принцип нейтральности (зеркальности начислений и вычетов), нашедший защиту в целом ряде решений СКЭС[5] и признанный Федеральной налоговой службой[6].

Значение правовой позиции СКЭС ВС РФ по этим делам значительно шире: она, несомненно, повлияет на разрешение споров между контрагентами о том, влечет ли повышение ставки налога с 1 января 2019 г. обязанность покупателя повысить цену[7].

[1] Включено в Обзор судебной практики ВС РФ № 1, 2019 (утв. Президиумом ВС РФ 24.04.2019), п. 30.

[2] В кавычках мной указана сумма, выделяемая в цене как налог условно (в целях исчисления инвойсным методом), в отличие от НДС, подлежащего уплате в бюджет и являющегося собственно налогом.

[3] Зарипов В.М. НДС всегда в цене! // Налоговед. 2013. № 6.

[4] См. также Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 по делу № А50-6981/2008-Г-10 ООО «Новая городская инфраструктура Прикамья».

Ндс для ип и организаций на осно в 2022 году, налог на добавленную стоимость

• Для расчета налога на добавленную стоимость вы можете воспользоваться данным бесплатным онлайн-калькулятором НДС непосредственно на этом сайте.
• Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из обязательных налогов как для ИП, так и для организаций, применяющих ОСНО.
• НДС – косвенный налог, который исчисляется продавцом при продаже товаров покупателю в виде определенного процента, начисляемого к стоимости товара.

Виды НДС

Существует два вида НДС:

1. Внутренний — уплачивается при продаже товаров (выполнении работ и оказании услуг) на территории России;
2. Ввозной — уплачивается при ввозе (импорте) товаров в РФ.

От уплаты НДС освобождаются:

• организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения: УСН, ЕНВД и ПСН;
• организации и ИП, подавшие уведомление об освобождении от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. Такое право они имеют в том случае, если сумма их доходов от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг за последние 3 месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС);
• субъекты на ЕСХН, если они переходят на этот режим и применяют освобождение от НДС в одном и том же году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода без учета НДС не превысила в совокупности: 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы;
• участники проекта «Сколково».

Примечание: освобождение от НДС не применяется при продаже подакцизных товаров, ввозе товаров на территорию РФ, выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Операции, облагаемые НДС

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является:

• Реализация товаров и имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг на территории России (в том числе и на безвозмездной основе);
• Передача товаров, выполнение работ (в том числе строительно-монтажных) и оказание услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль организаций;
• Ввоз товаров на территорию России (импорт).

Операции, не облагаемые НДС

Операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, перечислены в п. 2 ст. 146 и пп.1-3 ст. 149 НК РФ.

Расчет НДС в 2022 году

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по следующей формуле:

НДС к уплате в бюджет = НДС от реализации – Налоговый вычет + НДС к восстановлению

НДС от реализации

1. НДС от реализации – сумма налога, исчисленная продавцом при продаже товара (работ, услуг) покупателю (по счету-фактуре с выделенной суммой НДС), отражаемая в налоговой декларации.
2. При продаже своего товара продавец в счету–фактуре, помимо основной стоимости товара, указывает сумму НДС, подлежащую уплате.

3. То есть при оплате товара (выполнении работ, оказании услуг) продавец получает на руки доход от продажи своего товара (выполнении работы или оказании услуг) + НДС.
4. Данная сумма НДС и называется НДС от реализации.

5. НДС от реализации рассчитывается по следующей формуле: Налоговая база х Налоговая ставка

Налоговая база

База по НДС — это стоимость товаров (работ и услуг) с учетом акцизов (если реализуются подакцизные товары), но без учета НДС. Налоговая база определяется на ту дату, которая наступила первой:

• На день оплаты товаров (работ, услуг);
• На день частичной оплаты в счет будущих поставок товара (выполнении работ или оказании услуг);
• На дату передачи товаров (работ или услуг).

Налоговая ставка

В 2022 году действуют три основные ставки НДС:

• 0% — при реализации товара, вывезенного с территории РФ в порядке экспорта, а также товара, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в отношении услуг по международной перевозке и ряда иных операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 10% — при продаже, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ (по перечню, утвержденном Правительством РФ): печатных изделий, продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, племенного скота, услуг по воздушным и ж/д перевозкам внутри страны;
• 20% — по иным операциям, не подпадающим под обложение ставками 0% и 10%.

Примечание: при получении авансов (предоплаты), а также в некоторых иных случаях, налоговая база определяется по расчетным ставкам: 10/110 и 20/120.

Пример расчета НДС от реализации

ООО «Ромашка» реализовало материалы на сумму 600 тыс. руб. (в том числе НДС – 20%: 100 тыс. руб.) Сумма НДС от реализации составит 100 тыс. руб.

Налоговый вычет («входной» НДС)

Сумма НДС, исчисленная при приобретении товаров, называется налоговым вычетом или «входным» НДС. На данную сумму уменьшается НДС от реализации и если «входной» НДС больше НДС от реализации разница подлежит возмещению из бюджета (Ндс к возмещению).

Например, было продано товаров на общую сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС от реализации — 20 тыс. руб.), а приобретено на сумму 240 тыс. руб. (в том числе налоговый вычет — 40 тыс. руб.). Итого сумма Ндс к возмещению составит 20 тыс. руб. (40 тыс. руб. – 20 тыс. руб.).

НДС к восстановлению

НДС к восстановлению – это сумма налога, которая должна быть исчислена и включена в налоговую декларацию в определенных случаях.

Например, вы приобрели товар и заявили вычет по нему. Затем решили перейти на один из спецрежимов. На момент перехода на специальный режим, определенная часть товара осталась нереализованной.

Так как вычет по НДС был заявлен, а товар не реализован его необходимо восстановить. Связано это с тем, что с момента перехода на специальный налоговый режим плательщиком по НДС вы являться не будете.

Примечание: случаи, когда НДС подлежит восстановлению, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость к уплате

В случае если НДС, исчисленный от реализации, превышает налоговый вычет, сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог уплачивается по окончании каждого квартала до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Например, по декларации за 2 квартал 2022 года НДС к уплате равен 90 тыс. руб. Налог нужно будет уплатить до:

• 25 июля – 30 тыс. руб.(1/3);
• 25 августа – 30 тыс. руб. (1/3);
• 25 сентября – 30 тыс. руб. (1/3).

Примечание: налог может быть уплачен и в первый месяц после окончания квартала полной суммой. Главное — до 25 числа первого за прошедшим кварталом месяца уплатить не менее 1/3 суммы налога, иначе по данному сроку уплаты образуется просрочка.

Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 25 дней после окончания квартала.

Ндс к возмещению

В случае если налоговый вычет («входной» НДС) превышает сумму НДС, исчисленную от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «Ндс к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателям, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «Ндс к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

НДС по общему правилу возмещается после окончания камеральной налоговой проверки представленной в ИФНС декларации (в которой НДС заявлен не к уплате, а к уменьшению).

В ряде случаев НДС может быть возмещен до начала проверки в заявительном порядке, путем представления банковской гарантии или без нее, по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Более подробно про порядок возмещения НДС.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщикам НДС нужно сдавать налоговую декларацию. Срок сдачи – до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

• С 2014 года все налогоплательщики представляют декларации по данному налогу в электронном виде.
• Примечание: если отчетность будет представлена на бумаге, это будет приравнено к непредставлению декларации.
• Плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.
• Если в налоговом периоде (квартале) у налогоплательщика отсутствовали операции по НДС и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Пожалуйста, оцените информацию, если она была вам полезна: