- Общие понятия о налогооблагаемой базе НДС
- Договорные отношения и НДС
- Налоговая база НДС при получении аванса
- Включать ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, предусмотренных в договоре
- Продажи на условиях коммерческого кредита
- Обеспечительный платеж
- Налоговая база по НДС у комитентов при получении дополнительной выгоды
- Налоговая база по НДС при выполнении СМР для собственных нужд
Общие понятия о налогооблагаемой базе НДС
Налоговая база для любого налога — это сумма, которая должна быть умножена на ставку налога для получения размера налога к начислению. Порядок определения налоговой базы закреплен в нормативных актах.
Общие понятия о налоговой базе НДС закреплены в ст. 153 НК РФ. Однако определение в ней дано с учетом терминов и порядков, обозначенных в других статьях НК РФ. Так, в ст. 154–162.2 НК РФ изложены особенности определения налоговой базы при проведении различных видов хозяйственных операций.
Так что просто прочитать ст. 153 и понять, что все-таки относится к налоговой базе НДС, можно, попутно осмыслив еще и смежные статьи. Более подробно суть этого понятия изложена в наших статьях:
Договорные отношения и НДС
Для реализации своей продукции, работ или услуг организация чаще всего заключает договоры с покупателями и заказчиками. Одним из условий договора является цена. В том, как правильно зафиксировать цену и НДС в договоре и на что обратить внимание при разработке проекта договора, поступившего от заказчика, помогут разобраться статьи:
Часто встречаются ситуации, когда 1 организация просит другую оказать услугу или отгрузить продукцию, но эта просьба выражается в виде письма или заявки. Договор же не заключается.
При этом в письме может оговариваться сумма, например: «Оплату в размере 25 000 руб. гарантируем».
Как считать НДС в данной ситуации (в том числе или сверх этой суммы), читайте в статье «НДС исчисляется сверх договорной цены, только если это прямо следует из договора или обстоятельств, предшествующих его заключению».
Начислять ли НДС при продаже товара, купленного без НДС, подскажет статья «Порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) с учетом НДС».
В договоре может быть предусмотрен отложенный переход права собственности. О том, как правильно определить момент формирования налогооблагаемой базы, рассказано в статье «Когда начислять НДС, если право собственности переходит к покупателю после отгрузки».
Налоговая база НДС при получении аванса
Если организация получила от покупателя аванс, его необходимо включить в налогооблагаемую базу. В том, как правильно это сделать, какими документами оформить и какие проводки составить, помогут разобраться статьи:
В хозяйственной деятельности может сложиться ситуация, когда организация отгрузила продукцию или выполнила работы, а уже после получила оплату. Через некоторое время организация-продавец по согласованию с покупателем уменьшает цену и, соответственно, стоимость продукции (работ). Далее выставляется корректировочный счет-фактура.
Что делать с НДС в этой ситуации, читайте в статье «Стоимость проплаченной отгрузки снизилась? У вас аванс и НДС».
При получении авансов за продукцию (работы, услуги) с длительным циклом производства НДС с авансов можно не исчислять, но при условии, что эта продукция (работы, услуги) включена в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.
Об изменении данного перечня читайте в материале «Правительство обновило перечень товаров длительного производственного цикла».
При получении задатка не забудьте начислить НДС. Подробности в материале «Задаток включается в базу по НДС при получении».
Включать ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, предусмотренных в договоре
При заключении договоров очень часто в них закладываются условия, которые стимулируют стороны выполнять свои обязательства. К ним относятся различные штрафы, пени за просрочку, неустойки.
Если покупатель задерживает оплату, организация-продавец на основании условий договора может начислить пени (обычно они считаются в процентах и основываются на ставке рефинансирования). Как следствие, задолженность покупателя увеличивается, а у продавца появляется дополнительный доход.
Включать ли его в базу НДС, читайте в статье «Пени за просрочку платежа облагаем НДС: в каких случаях?».
Если покупатель нарушил условия договора, с него взимается штраф или он выплачивает неустойку. Для корректного формирования налоговой базы в этом случае обратите внимание на статьи:
Продажи на условиях коммерческого кредита
Если реализация продукции (работ, услуг) происходит на условиях коммерческого кредита, то, помимо стоимости продукции, покупатель выплачивает также проценты за предоставление рассрочки.
Как влияют на налоговую базу по НДС у продавца полученные проценты, рассказывается в статье «Проценты за отсрочку оплаты не увеличивают базу по НДС».
Обеспечительный платеж
В настоящее время, чтобы быть уверенными в том, что контрагент выполнит свои обязательства по оплате, многие организации включают в договоры такое условие, как обеспечительный платеж. Это условие предполагает, что на счет продавца поступит определенная сумма денежных средств, которые будут выступать гарантией оплаты.
Как рассматривать поступление обеспечительного платежа с точки зрения НДС, объясняется в статье «Нужно ли исчислять НДС с денежных средств, полученных в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита?».
Если в дальнейшем таким платежом будет погашена задолженность за продукцию (работы, услуги), то опять возникает вопрос: а что с НДС?
Ответ на него вы найдете в статье «Возвратный обеспечительный платеж зачтен в счет оплаты реализованных товаров: когда начислять НДС».
Налоговая база по НДС у комитентов при получении дополнительной выгоды
Комитенты — лица, чья продукция реализуется через комиссионеров по договорам комиссии. Обычно в таких договорах оговаривается цена, по которой комитент передает свою продукцию комиссионеру, и приводится информация о том, по какой стоимости комиссионер продаст продукцию комитента конечному покупателю. Если комиссионер продает продукцию комитента дороже, возникает дополнительная выгода.
Если в договоре есть оговорка, что при возникновении дополнительной выгоды она делится между комитентом и комиссионером или полностью передается комитенту, то в учете комитента возникает дополнительный доход.
Как его учитывать с точки зрения налоговой базы по НДС, подробно изложено в статьях:
Налоговая база по НДС при выполнении СМР для собственных нужд
Общее правило по формированию налоговой базы в этой ситуации изложено в п. 2 ст. 159 НК РФ. Но, несмотря на кажущуюся простоту данной операции, у практикующих бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу определения налоговой базы при выполнении СМР для собственных нужд.
Ответы на них можно найти в статье «Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?».
Самое сложное при расчете суммы НДС к начислению — это правильно определить налоговую базу. Помимо вышеперечисленных, на нашем сайте много других статей, которые помогут вам правильно рассчитать этот показатель.
Чтобы не запутаться в нормах, касающихся НДС, и быть в курсе последних изменений законодательства, чаще заглядывайте в раздел «НДС» и рубрику «Налоговая база НДС».
Налог на добавленную стоимость: момент определения налоговой базы
«Налоги» (газета), 2012, N 39
Несмотря на то что основным объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст.
146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), выступает реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, обязанность по исчислению НДС может наступить у налогоплательщика и раньше до момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю. Какие особенности установлены законодательством по НДС в отношении даты исчисления налога, вы узнаете, прочитав данную статью.
Моменту определения налоговой базы по НДС посвящена ст. 167 НК РФ, анализ положений которой позволяет сделать вывод, что она предусматривает как общий момент определения налоговой базы, так и специальный.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Фактически это означает, что момент начисления налогоплательщиком суммы налога зависит от порядка расчетов между продавцом и покупателем, предусмотренных договором.
Если оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится после их отгрузки, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик НДС должен начислить при их отгрузке покупателю.
Если же товары (работы, услуги), имущественные права реализуются на условиях предоплаты, то налог следует начислить уже в момент получения аванса.
Заметим, что, устанавливая данное правило, законодатель не расшифровывает, что в целях гл. 21 НК РФ следует понимать под отгрузкой и оплатой, в результате чего у налогоплательщика могут возникать некоторые трудности с определением даты начисления налога.
Сначала об отгрузке.
Отсутствие в гл. 21 НК РФ собственно понятия отгрузки влечет неясность в отношении некоторых операций. Например, сложности могут возникнуть у посредников, ведь в рамках посреднических сделок товары отгружаются дважды: первый раз товар отгружает комитент посреднику, второй — товары отгружаются уже посредником покупателю.
Что же считать в данном случае датой отгрузки? Официальная точка зрения Минфина России по данному вопросу изложена в Письме этого ведомства от 13 января 2012 г. N 03-07-11/08, в котором чиновники разъясняют, что при определении даты отгрузки для целей ст. 167 НК РФ налогоплательщик должен руководствоваться нормами бухгалтерского законодательства. Согласно ст.
9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) любая операция, проводимая организацией, в обязательном порядке оформляется первичным учетным документом, служащим основанием для отражения данной операции в учете.
Составление первичного учетного документа производится организацией в момент совершения хозяйственной операции, и только если это не представляется возможным, то допускается составление документа непосредственно после ее окончания. По общему правилу, закрепленному п. 2 ст.
9 Закона N 129-ФЗ, организации для подтверждения хозяйственных операций применяют унифицированные формы первичных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом России, причем любой из указанных документов в качестве обязательного реквизита содержит дату выписки.
Обратите внимание! С 1 января 2013 г. организации будут применять новый закон о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), который отменит обязанность применения первичных учетных документов из альбома унифицированных форм.
Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета будут утверждать сами руководители экономических субъектов по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Между тем в отношении состава обязательных реквизитов первичных учетных документов практически ничего не изменится — дата выписки документа, как и сейчас, будет являться обязательным реквизитом «первички», на что указывает пп. 2 п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Поэтому под датой отгрузки (передачи) товаров следует понимать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю.
Так как посредник не является покупателем товара, то, следовательно, начислить НДС должен комитент в момент отгрузки товаров их непосредственному покупателю, совпадающий по времени с выпиской комиссионером на имя покупателя товарной накладной N ТОРГ-12. Именно такие разъяснения по этому поводу содержит Письмо ФНС России от 17 января 2007 г.
N 03-1-03/58@ «О налогообложении НДС операций, совершаемых по договору комиссии». Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2011 г. по делу N А56-56435/2010.
Нужно сказать, что в практической деятельности субъектов имеют место и ситуации, когда товары по договору отгружаются частями, что в таком случае является датой определения налоговой базы — отгрузка первой или последней части товаров.
Сам НК РФ ответа на данный вопрос не дает, в то же время ответом на данный вопрос могут служить разъяснения финансистов, изложенные в Письме Минфина России от 13 января 2012 г. N 03-07-11/08.
В нем чиновники, отвечая на вопрос налогоплательщика, указывают, что, несмотря на общий порядок установления момента определения налоговой базы, при частичной поставке оборудования налоговая база определяется налогоплательщиком на дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования, независимо от особенностей перехода права собственности на него.
Теперь коснемся другой операции — реализации товаров (работ, услуг) по договорам с особым переходом права собственности.
Напомним, что под договором с особым переходом права собственности понимается договор, в котором по соглашению сторон прописано, что право собственности на товары (работы, услуги) переходит от продавца к покупателю в порядке, отличном от общепринятого, определяемого в соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Так как ст.
167 НК РФ определяет не дату реализации товаров (работ, услуг), а лишь момент начисления налога, то налогоплательщик НДС должен начислить налог именно на дату отгрузки товаров (работ, услуг), не обращая внимания на то, что право собственности на реализуемые товары (работы, услуги) пока сохраняется за ним. Причем под датой отгрузки также следует понимать дату выписки первичного документа на покупателя.
О том, что момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы, чиновники разъясняют в Письме Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 07-02-06/14.
Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (Логинова Е.А.)
Дата размещения статьи: 21.03.2016
Статья 167 НК РФ определяет, в какой момент должна быть сформирована облагаемая база по НДС. Положения названной статьи наравне с общим правилом содержат также ряд специальных норм, устанавливающих особый порядок формирования налогооблагаемой базы.
Между тем практическое применение данных норм зачастую вызывает множество вопросов у бухгалтеров, особенно если речь идет об оказании услуг (то есть о совершении исполнителем определенных действий или об осуществлении им определенной деятельности в интересах заказчика). Отчасти эти сложности, полагаем, обусловлены тем, что услуги не имеют материального результата.
О том, какие нюансы следует учесть при формировании налоговой базы при оказании услуг, поговорим в рамках данного материала.
Общее правило о моменте формирования облагаемой базы по НДС сформулировано в п. 1 ст. 167 НК РФ: таковым признается наиболее ранняя из двух дат:
1) дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исключения из общего правила отражены в этой же статье, но в других пунктах. Для удобства случаи, для которых установлен иной порядок определения базы по НДС, приведем в таблице.
| Случай | Момент определения облагаемой базы по НДС | Нормы |
| Если товар не отгружается и не транспортируется | При реализации недвижимого имущества база определяется в день передачи такого имущества по передаточному акту. При этом момент передачи недвижимого имущества по передаточному акту (иному документу о передаче) признается также датой отгрузки | Пункт 16 ст. 167 НК РФ |
| При реализации движимого имущества НДС подлежит уплате в бюджет в день передачи права собственности на товар | Пункты 3 и 14 ст. 167 НК РФ | |
| Товары переданы на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | База исчисляется в день реализации складского свидетельства | Пункт 7 ст. 167 НК РФ |
| Передача имущественных прав | При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база определяется в день уступки требования или в день прекращения обязательства | Пункт 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ |
| При передаче прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места база исчисляется в день уступки (последующей уступки) требования | Пункт 3 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ | |
| При реализации денежного требования, приобретенного у третьих лиц, база исчисляется в день уступки требования или в день исполнения обязательства должником | Пункт 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ | |
| При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав моментом определения базы считается день передачи имущественных прав | Пункт 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ | |
| Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ | База определяется на последнее число квартала, когда был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны с соблюдением сроков, установленных п. 9 ст. 165 НК РФ | Пункт 9 ст. 167 НК РФ |
| База определяется на день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ | Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ | |
| База определяется на день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты | Пункт 9 ст. 167 НК РФ | |
| Выполнение СМР для собственных нужд | НДС исчисляется в последний день каждого налогового периода (квартала), в течение которого осуществлялись работы | Пункт 10 ст. 167 НК РФ |
| Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд | НДС исчисляется в день передачи таких товаров (работ, услуг) | Пункт 11 ст. 167 НК РФ |
| Если длительность производственного цикла свыше шести месяцев | НДС исчисляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если выполнены следующие условия: — ведется раздельный учет; — производимые товары (работы, услуги) поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468; — имеются документы, подтверждающие длительность производственного цикла | Пункт 13 ст. 167 НК РФ |
| Налоговые агенты, осуществляющие операции, предусмотренные п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ | База определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день получения предоплаты | Пункты 1 и 15 ст. 167 НК РФ |
Общая картина ясна. Далее предлагаем подробно проанализировать нюансы применения общего правила формирования налоговой базы в части оказания услуг.
Дата отгрузки (передачи) или дата оплаты
Момент определения налоговой базы
Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Налоговое право » Виды налогов » Момент определения налоговой базы
Для правильного исчисления налогов необходимо точно указать момент определения налоговой базы.
Содержание
От момента определения налоговой базы зависит точность указания сумм выручки, стоимости имущества, транспорта и т.д. Момент определения налоговой базы рассматривается в статье 167 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы является:
- день отгрузки товаров, оказание работ и услуг покупателю, то есть тот момент, когда покупатель получит полные права;
- день оплаты в счет предстоящих операций с товарами и выполнения работ.
Финансовое ведомство считает датой оказания услуг и выполнения работ день оплаты услуг либо день последнего налогового периода, когда эти услуги были оказаны.
Данное правило применимо к длящимся договорам (к примеру, договор аренды). При этом моментом определения налоговой базы признается ранняя из дат – либо оплаты, либо окончания налогового периода. Договор оплаты признан Гражданским кодексом возмездным согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ.
Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 признается, что по уплате НДС момент определения налоговой базы по НДС – день частичной оплаты будущей поставки товаров.
При рассмотрении данного постановления суды должны иметь ввиду, что в качестве уплаты можно считать и исполненные обязательства в неденежной форме, в том числе, если обязательства были прекращены с помощью зачета встречных требований.
По налогу на добавленную стоимость объектом налогообложения являются все реализационные операции.
Данное правило закреплено статьей 146 НК РФ.
Реализация согласно статье 39 НК РФ – перевод прав собственности на товары от продавца покупателю, но статья 167 НК РФ говорит о том, что налоговая база может быть определена только после установления момента отгрузки, в случае, если предоплата не внесена.
Налоговый кодекс не дает определения отгрузки и, очевидно, что отгрузка представляет собой не реализацию, а фактическую передачу товаров покупателю. Права собственности на товар остаются за продавцом. Очень часто такое законодательное противоречие ставит в тупик и налогоплательщика, и инспекцию.
Порядок определения момента
Порядок определения момента устанавливается статьей 167 НК РФ. Так, уточнение момента определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества производится исходя из того, то налоговая база считается по наиболее ранней из дат. Это либо передача прав собственности на недвижимость по документам, либо день оплаты.
Также, если момент определения налоговой базы – день оплаты, то момент передачи недвижимости в собственность также может являться моментом определения. Данной правило закреплено п. 14 ст. 167 Налогового кодекса.
Если ставка налога – 0%, а документы, позволяющие применять данную ставку в трехгодичный период – отсутствуют, то моментом определения налоговой базы признается трехгодичный период после окончания налогового периода, приходящегося на день перехода прав собственности от продавца к покупателю на соответствующий товар.
Несмотря на то, что ставка НДС – 0%, налогоплательщик обязан предоставить декларацию в налоговые органы. Момент определения налоговой базы при этом дает право предоставления декларации в органы не позднее 25-го числа месяца после налогового периода.
Если заказчик работ и услуг не оформил акт приемки-сдачи, то моментом определения налоговой базы является день выполнения работ (оказания услуг) для целей налогообложения.
При этом датой передачи товаров и прав является дата составления на них первичного документа, оформленного на заказчика либо на перевозчика товаров покупателю.
Если товары реализуются через Интернет-магазин, то момент определения налоговой базы – момент непосредственного получения товара покупателем. Также интересным является вопрос реализации товаров и работ на территории Крыма.
Так, до 18 марта 2014 года суммы предстоящих покупок в базу не включаются, а вот после получения товаров или оплаты после 18 марта 2014 года налогоплательщик легко может определить налоговую базу по уплате НДС.
Регулирует момент определения и Гражданский кодекс – в рамках статьи 861. На основании данного положения все расчеты между юридическими лицами и расчеты с участием предпринимателей в основном должны проводиться в безналичном порядке. Наличные порядок возможен только если это не противоречит отдельным положениям закона.
При осуществлении безналичных платежей допустим расчет чеками, по инкассо, платежными поручениями и иными способами, предусмотренными гражданским законодательством в соответствии с современными банковскими требованиями.
При заключении договора на товары, работы, услуги стороны вправе самостоятельно установить в договоре конкретную форму расчетов, если это не противоречит законодательству. Формы расчетов приведены в статье 862 ГК РФ.
По договору покупатель обязуется оплатить товары и услуги до их получения, либо в момент получения их от продавца, если иное не вытекает из существа обязательства и законодательных норм. Данное правило закреплено п. 1 ст. 486 ГК РФ.
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика – главный документ любого юридического лица. В документе прописываются основные положения применяемых систем налогообложения и порядок уплаты налога.
- Принятая политика для целей налогообложения может быть применена только с 1 числа нового года, который следует после года утверждения данного документа.
- Документы по учетной политике создаются головным руководством компании и обязательны для соблюдения во всех ее подразделениях, в том числе и обособленных филиалах.
- При этом, если компания является вновь созданной, то все положения учетной политики должны быть определены не позднее окончания первого налогового периода.
- Учетная политика позволяет точно определить момент определения налоговой базы, поскольку все нюансы исполнения оплат прописаны в этом документе.
Обязательно указывается способ определения момента – по оплате, отгрузке либо другой, но в рамках Налогового законодательства.
- При этом в учетной политике могут содержаться оба способы определения момента налоговой базы.
- В этом случае порядок применения этих способов закрепляется за налогоплательщиком.
- Таким образом, момент определения налоговой базы необходим для точного исчисления налогов, в первую очередь налога на добавленную стоимость.
Правила, утвержденные статьей 167 НК РФ обязательны для выполнения всем налогоплательщикам – коммерческим юридическим лицам. При нарушении определения момента может быть недостоверно исчислен налог, что в будущем повлечет за собой определенные санкции.
Кузнецов Федор Николаевич
Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.
Как просто определить налоговую базы по НДС (таблица)
Сталкиваясь с необходимостью определения налоговой базы для исчисления НДС, налогоплательщик вынужден учитывать множество различных нюансов, связанных как с размером ставки НДС по купленным и проданным товарам, так и со спецификой некоторых операций. В данной статье мы разберем что такое налоговая база по НДС, как осуществляется учет и момент опредедления.
Налоговая база по НДС: основные положения при учете
Расчет налоговой базы (НБ) по НДС каждый плательщик налога производит самостоятельно, с учетом ставок налога по различным товарным категориям (18, 10 или 0 процентов). НБ по каждой такой категории исчисляется отдельно, при этом формируется общая база по всем операциям, облагаемым одинаковой ставкой.
В выручку от продажи продукции, оказания услуг, выполнения каких-либо работ включают все доходы плательщика налога, связанные с расчетом по их оплате.
Допускается различная форма расчетов (и, соответственно, доходов): денежная (в рублях или иностранной валюте) или натуральная (в том числе оплата ценными бумагами). «Валютная» выручка переводится в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действовавший в период продажи товара или осуществления расходов.
Определение налоговой базы происходит с учетом положений нескольких статей Налогового кодекса РФ.
Статья под номером сорок определяет требования к цене реализации продукции или стоимости услуг (для целей, связанных с налогообложением), статьи со сто пятьдесят третьей по сто шестьдесят вторую указывают на специфику определения НБ в зависимости от вида деятельности и характера отдельных операций налогоплательщика.
Понятие «рыночных» цен в расчете налоговой базы
При расчете НБ обычно учитывается цена продукции, которая была установлена участниками сделки.
Налоговыми органами предполагается соответствие указанной цены рыночному уровню цен (в случае, если ФНС не доказала обратное).
Рыночная цена трактуется как та, что сложилась во время взаимодействия спроса и предложения в сфере идентичных (или хотя бы однородных) товаров в близкой экономической ситуации.
В некоторых случаях налоговая инспекция вправе проверить допустимость применения цен. Подобное возможно, если сделки были проведены:
- между лицами, зависимыми друг от друга;
- с использованием бартера (товарообмена);
- по внешнеторговому направлению;
- с отклонением заявленных цен более чем на 20% от «рыночных» (как при завышении, так и при занижении цены)
Если ФНС в указанных случаях посчитает цену необоснованно завышенной или заниженной (более чем на 20% относительно среднерыночных цен на аналогичные товары за исследуемый период), то будет произведена корректировка объема реализации до нужного уровня, что приведет к увеличению налога и пени.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно применять для расчета НБ цены, которые будут отличаться от цены сделки, если они значительно расходятся с рыночными.
Рекомендуем также ознакомиться со статьей: “Налоговая база налога на прибыль: расчет”
Порядок определения налоговой базы для начисления НДС
| Определение налоговой базы для начисления НДС | ||
| № | Операции | Что входит в налоговую базу по указанной операции |
| 1 | Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ, включая:
|
В налоговую базу включена стоимость указанной продукции, которая исчисляется по ценам, определенным положениями статьи 40 Налогового кодекса. При этом учитываются акцизы, но в цены не включается НДС. Если плательщик налога получает полную или частичную оплату (в том числе за предстоящую поставку), то НБ будет определена, учитывая сумму оплаты вместе с налогом. В налоговую базу не входит предоплата за еще не поставленные товары и услуги, если:
|
| 2 | Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ, если они были проданы с использованием субсидий из бюджета (при применении цен, регулируемых государством, или при продаже товара по «льготным» тарифам) | Учет в НБ стоимости по фактической цене реализации, без включения сумм субсидий и льгот. |
| 3 | Продажа имущества, которое подлежит учету по стоимости (в расчет берется выплаченный НДС) | В НБ учитывают разницу между ценой продаваемой собственности, соответствующей положениям статьи 40 Налогового кодекса, (учитывая НДС и акцизы) и ее итоговой стоимостью (в расчет включаются переоценки). |
| 4 | Продажа товаров сельскохозяйственной группы (в том числе полученных путем переработки, за исключением подпадающих под акцизы) | В налоговую базу включают разницу между ценой, соответствующей положениям статьи 40 Налогового кодекса, учитывая НДС, и ценой, по которой товары были куплены. |
| 5 | Предоставление услуг по изготовлению товара из сырья, предоставляемого заказчиком (давальческое сырье) | Учет в НБ стоимости переработки сырья, с акцизами, но без НДС. |
| 6 | Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ по срочным договорам (предполагается поставка товара в определенный срок по установленной цене). | Учитывается стоимость продукции, которая была указана в договоре (но не ниже той, что соответствует положениям статьи 40 Налогового кодекса и действует на дату реализации), с акцизами, но без НДС. |
| 7 | Процесс осуществления деятельности в качестве предпринимателя по договору поручения, по агентскому договору или договору комиссии (в интересах лица, заключившего договор) | Вся сумма доходов, которая была получена за исполнение подобного договора. |
| 8 | Исполнение различных работ, предоставление услуг или передача товаров под собственные нужды, если расходы на них не могут быть приняты к вычетам при определении налогов на прибыль компании | Учитывается стоимость подобной продукции, определяемая по аналогии с ценами на идентичные товары, действовавшими в прошлом налоговом периоде. Если аналоги не были найдены, то исходят из рыночной цены, включая акцизы, но без НДС. |
| 9 | Производство строительных или монтажных работ для собственных нужд компании | Включается стоимость выполнения указанных работ по фактически понесенным расходам. |
| 10 | Процесс ввоза продукции в таможенную зону России | В НБ необходимо включать сумму таможенной стоимости ввозимой продукции, таможенной пошлины и акцизов по указанным товарам |
| 11 | Процесс ввоза продукции в таможенную зону России, если по международному договору был отменен таможенный контроль и оформление завозимой в страну продукции | Для налоговой базы суммируется стоимость купленных товаров, уплачиваемых акцизов и затрат на доставку товара до границ страны |
| 12 | Процесс реализации новыми кредиторами, получившими требования, различных финансовых услуг, которые оказались связаны с переходом права требования, указанного в договоре реализации товаров, облагаемых НДС | Сумма, на которую были превышены доходы, полученные новым кредитором при дальнейшей уступке требования, относительно суммы расходов на покупку требования. |
Момент определения налоговой базы по НДС
Для правильного расчета налоговой базы необходимо корректно определять, в какой момент она формируется. Общее правило установлено пунктом первым сто шестьдесят седьмой статьи Налогового кодекса РФ. Налоговую базу по НДС определяют по наиболее ранней из двух возможных дат:
- дата отгрузки товара (выполнения услуги) или передача имущественного права;
- дата получения частичной или полной оплаты за товар или отчуждаемое имущественное право.
Получив аванс от заказчика, продавец обязан определить НБ и начислить НДС в момент получения денег, а если предоплаты не было, база по НДС определится в дату отгрузки продукции клиенту. Датой отгрузки считается день выписки первого первичного документа, или же, если товар из-за размера отгружается частями, день оформления «первички» для поставки последнего блока.
Если были выполнены работы или предоставлены услуги, то НБ для начисления НДС устанавливается на день подписания клиентом акта выполненных работ.
Налогоплательщик обязан учитывать, что факт перехода права собственности на товар не оказывает влияния на определение НБ по НДС. Важен только факт оплаты или отгрузки продукции.
Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики “Рубль Бум” и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”.
Момент определения налоговой базы по ндс
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
- При реализации товаров (работ, услуг), моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
- Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
- Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
- Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
- Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
- В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
- При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
- В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
- При реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
- НАЛОГОВАЯ БАЗА И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС
- Налоговая база
- Налоговая база по НДС включает в себя все полученные доходы от реализации товаров, работ, услуг. Также в налоговую базу включаются суммы:
- · Полученных авансов
- · Полученной финансовой помощи
- · Полученных процентов по облигациям, векселям, товарным кредитам
- · Полученным выплатам по договорам страхования риска неисполнения обязательств
- · Состоящие из таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и акциза
- Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из двух нижеуказанных дат:
- · на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
- · на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
- Порядок расчета (исчисления) налога НДС
- Формула расчета НДС выглядит следующим образом:
- НДС к уплате в бюджет = НДС, исчисленный при реализации – «Входной» НДС, принимаемый к вычету
- НДС, исчисленный при реализации, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.
- Порядок и сроки представления отчетности
- Декларацию по НДС необходимо представить в свою территориальную налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:
- · За I квартал – до 20 апреля
- · За II квартал – до 20 июля
- · За III квартал – до 20 октября
- · За IV квартал – до 20 января
Сдавать декларацию по НДС необходимо независимо от того, есть ли объект налогообложения или нет. Т.е, даже если у организации не было хозяйственной деятельности декларацию необходимо сдать.
Внимание! С 1 января 2014 года декларацию по НДС необходимо сдавать только в электронном виде, через операторов спец.связи.